Настоящее издание содержит основные нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также все действующие положения по бухгалтерскому учету с учетом всех последних изменений. Издание предназначено для бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых и финансовых служб, студентов, аспирантов, преподавателей экономических вузов и колледжей, юристов и руководителей организаций.

Из серии: Российское законодательство

* * *

компанией ЛитРес .

Положение

по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008)

1. Настоящее Положение устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее -организации), информации об изменениях оценочных значений.

2. Для целей настоящего Положения изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

3. Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

4. Изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в пункте 5 настоящего Положения, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

5. Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

6. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

* * *

Приведённый ознакомительный фрагмент книги 23 положения по бухгалтерскому учету (Коллектив авторов, 2010) предоставлен нашим книжным партнёром -

Настоящий документ устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменениях оценочных значений организации - юридического лица по российскому законодательству.

Требования ПБУ 21/2008 не распространяются на кредитные организации, а также на государственные (муниципальные) учреждения.

Зарегистрирован в Минюсте России 27.11.2008

Министерство финансов Российской Федерации

Об утверждении положений по бухгалтерскому учету

В редакции от: 11.03.2009 N 22н; 25.10.2010 N 132н;
08.11.2010 N 144н; 27.04.2012 N 55н
18.12.2012 N 164н.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411), приказываю:

1. Утвердить:

а) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) согласно приложению N 1;

б) по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) согласно приложению N 2.

2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 2, 11 января 1999 г.; "Российская газета", N 10, 20 января 1999 г.).

Заместитель
Председателя Правительства
Российской Федерации -
Министр финансов
Российской Федерации
А.Л. Кудрин

Приложение N 2
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 06.10.2008 N 106н

Положение по бухгалтерскому учету

"Изменения оценочных значений"

См. текст документа в формате.pdf
(соответствует публикации на сайте
Минфина России: http://www.minfin.ru)

1. Настоящее Положение устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации), информации об изменениях оценочных значений.

(в редакции Приказа Минфина России от 25.10.2010 N 132н)

2. Для целей настоящего Положения изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

3. Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

4. Изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в настоящего Положения, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

5. Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

6. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения.

Положение по бухгалтерскому учету
Изменения оценочных значений
ПБУ 21/2008

Утверждено
Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 06.10.2008 № 106н

(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н)

1. Настоящее Положение устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации), информации об изменениях оценочных значений.

2. Для целей настоящего Положения изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

3. Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

4. Изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в пункте 5 настоящего Положения, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

• периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
• периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

5. Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

6. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

• - содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
• - содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

Новое положение не дает четкого понятия «оценочное значение». В то же время оно уже давно применяется практикующими бухгалтерами и аудиторами. В частности, вопросы аудита оценочных значений подробно рассмотрены в Правиле (стандарте) № 21 «Особенности аудита оценочных значений». Согласно пункту 3 данного стандарта, оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения. Перечень оценочных значений приведен в пункте 3 ПБУ 21/2008. Так, в строительных организациях к оценочным значениям могут быть отнесены оценочные резервы: по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт, под снижение стоимости материальных ценностей, предстоящих расходов и т. п.; сроки полезного использования амортизируемых активов и др.

Порядок признания в бухгалтерском учете

Для оценочных значений предусмотрен другой порядок.

ООО «Стройпром» в марте 2009 года приобрело и ввело в эксплуатацию строительную технику. Первоначальная стоимость строительной техники для целей бухгалтерского и налогового учета – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Предположим, что организацией установлен срок полезного использования для целей бухгалтерского учета – три года, а в налоговом учете – пять лет. Способ начисления амортизации – линейный.

По окончании отчетного года организация решила пересмотреть срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете, увеличив его до четырех лет в связи с пересмотром технологии строительного процесса. Несмотря на то что нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусмотрено изменение срока полезного использования основных средств, в данном нормативном акте не содержится прямого запрета. В силу того, что с 2009 года действует ПБУ 21/2008 , строительная организация имеет право пересмотреть срок полезного использования. Бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом.

В марте 2009 года:

Дебет 08 Кредит 60
– 500 000 руб. – отражена стоимость приобретенной стройтехники;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 01 Кредит 08
– 500 000 руб. – принят к учету объект основных средств;

Дебет 68 Кредит 19
– 90 000 руб. – принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – оплачена поставщику стоимость приобретенной строительной техники.

Ежемесячно с апреля по декабрь 2009 года:

Дебет 25 Кредит 02
– 13 888,89 руб. (500 000 руб. : 3 г. : 12 мес.) – начислена амортизация по объекту основного средства.

Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете различен, поэтому организация, согласно нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», учитывает временные разницы и соответствующие ей отложенные налоговые активы. Для целей налогообложения сумма начисленной амортизации составит 8333,33 руб. (500 000 руб. : 60 мес.). Вследствие этого ежемесячно признается отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68
– 1011,11 руб. ((13 388,89 руб. – 8333,33 руб.) х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Общая сумма накопленных отложенных активов на конец 2009 года составит 9099,99 руб. (1011,11 руб. х 9 мес.). Организация в конце отчетного года увеличила срок полезного использования строительной техники, значит, сумма амортизации пересчитывается исходя из нового срока полезного использования.

Сумма амортизации на конец 2009 года будет равна 125 000 руб. (500 000 руб. : 3 г. : 12 мес. х 9 мес.). Сумма начисленной амортизации по итогам 2009 года с учетом нового срока полезного использования составит 93 750 руб. (500 000 руб. : 4 г. : 12 мес. х 9 мес.).

Таким образом, изменением оценочного значения будет признана сумма в размере 31 250 руб. (125 000 – 93 750). В данном случае строительная организация приняла решение изменить срок полезного использования по итогам 2009 года. В силу этого возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Дебет 02
– 31 250 руб. – скорректировано сальдо по счету 02 в связи с изменением срока полезного использования основного средства;

Кредит 09
– 6250 руб. ((125 000 руб. – 93 750 руб.) х 20%) – скорректировано сальдо по счету 09 в связи с изменением суммы начисленной амортизации и величины отложенных налоговых активов;

Кредит 84
– 25 000 руб. (31 250 – 6250) – скорректировано сальдо нераспределенной прибыли в связи с изменением оценочного значения.

Отражение информации в бухгалтерской отчетности

Согласно пункту 6 ПБУ 21/2008 в пояснительной записке организация должна раскрывать следующую информацию:
– содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
– содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды. Исключением являются случаи, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно.

Правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций информации об изменениях оценочных значений установлены ПБУ 21/2008, утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

Что такое изменение оценочных значений

Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Пример

По состоянию на 31.12.2011 г. в бухгалтерском учете организации был образован резерв по сомнительному долгу дебитора «А» в размере 100 000 руб. По данным годовой инвентаризации задолженность была просроченной, и на основании бухгалтерской отчетности дебитора организация пришла к выводу о неудовлетворительном финансовом положении дебитора. В бухгалтерском балансе на 31.12.2011 дебиторская задолженность контрагента «А» оценена как равная нулю (дебетовое сальдо по субсчету 62-«А» минус кредитовое сальдо по субсчету 63-«А»). Иными словами, сомнительная дебиторская задолженность контрагента «А» в бухгалтерской отчетности организации за 2011 год в активах не отражена.

В течение 2011 года денежные средства от дебитора не поступили. По правилам, установленным п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н), по состоянию на 31.12.2012 г. неиспользованный резерв был восстановлен: Дебет 63 Кредит 91-1 – 100 000 руб.

В период составления годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год у организации появилась информация о том, что контрагентом «А» принимаются меры по финансовому оздоровлению бизнеса. Кроме этого, часть задолженности была погашена. В связи с этим руководство организации приняло решение не формировать резерв по сомнительным долгам в отношении контрагента «А». Соответственно в бухгалтерской отчетности организации за 2012 год дебиторская задолженность контрагента «А» отражена в сумме 100 тыс. руб.

Признание в бухгалтерском учете

В зависимости от влияния изменения оценочного значения на показатели бухгалтерской отчетности оно признается в бухгалтерском учете:

Путем включения в доходы или расходы организации перспективно, то есть в отчетном периоде или в отчетном и будущих периодах;

- (или) путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

Пример

Организация зарегистрировала товарный знак в марте 2011 г. Первоначальная стоимость – 240 000 руб., срок полезного использования – 10 лет (120 мес.). Способ начисления амортизации – линейный.

Ежемесячная сумма амортизации – 2 000 руб. (240 000 руб. : 10 лет: 12 мес.). В 2011 году начислена амортизация – 18 000 руб. (2 000 руб. х 9 мес.), в 2012 году – 24 000 руб.

По окончании 2012 года организация решила, что выпустит с этим товарным знаком 240 единиц продукции, в том числе в 2011 г. – 40 единиц, в 2012 г. – 100 единиц, в 2013 г. – 100 ед., и прекратит его использование.

С 2013 года изменен способ начисления амортизации по товарному знаку: «линейный способ» на «способ пропорционально объему продукции».

В связи с этим произведен пересчет амортизации:

За 2011 год – 40 ед. х (240 000 руб./ 240 ед.) = 40 000 руб.;

За 2012 год: 100 ед. х (240 000 руб./ 240 ед.) = 100 000 руб.

Изменение оценочного значения (суммы начисленной амортизации) составило:

За 2011 год – 22 000 руб. (40 000 – 18 000);

За 2012 год – 76 000 руб. (100 000 – 24 000).

В бухгалтерском учете 31.12.2012 г. произведены следующие записи:

Дебет 84 Кредит 05 – 22 000 руб. – на сумму амортизации, относящуюся к 2011 году;

Дебет 44 Кредит 05 – 76 000 руб. – на сумму амортизации, относящуюся к 2012 году.

В бухгалтерском балансе, представляемом в составе бухгалтерской отчетности за 2012 год, в графе «На 31.12.2011» скорректированы (уменьшены) на сумму 22 тыс. руб. строка «Нематериальные активы» (в активе баланса) и строка «Нераспределенная прибыль» (в пассиве баланса).

Обратите внимание!

Согласно п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Аналогичной нормы в отношении основных средств ПБУ 6/01 не содержит.

Важно знать

1. Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

Например, изменение способа списания группы материально-производственных запасов с начала следующего года («ФИФО» вместо «средней себестоимости») является элементом учетной политики и применяется только к тем материально-производственным запасам, которые будут списываться, начиная со следующего года.

2. Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.