Счет 84 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», относится к разделу Ⅶ «Капитал» плана счетов бухгалтерского учёта и, обычно, составляет весомую часть капитала организации. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 84 и особенности отражения операций с нераспределенной прибылью.

Нераспределённая прибыль – это чистая прибыль после налогообложения по итогу отчётного года, полученная организацией, но ещё не распределённая между акционерами в виде дивидендов, на пополнение капитала или на погашение непокрытых убытков.

Счет 84 бухгалтерского учета служит для учета финансового результата деятельности предприятия за весь период его работы, с момента регистрации до ликвидации. Счет пополняется во время проведения реформации баланса, то есть в конце отчетного года.

Распоряжаться накопленной прибылью могут только собственники предприятия. Решение о распределении дохода или убытка принимают его собственники, оформленное протоколом по итогам общего собрания акционеров либо участников.

Счёт 84 бухгалтерского учёта является активно-пассивным, следовательно, непокрытый убыток отражается по дебету, а сумма чистой прибыли – по кредиту счёта.

Субсчета счёта 84 бухгалтерского учёта, являющиеся активно-пассивными, представлены ниже на рисунке:

Отчисление средств в специальные фонды, например, дивиденды по привилегированным акциям, акционирование, материальное поощрение сотрудников, и их расходование можно отразить на дополнительных субсчетах 84 счёта, но учитывать их в балансе необходимо в сумме резервного капитала.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Типовые проводки по 84 счету «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Корреспонденция счетов и основные проводки по 84 счету «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» представлены в таблице:

Дт	Кт	Описание проводки
99	84.01	Отражение суммы чистой прибыли на основе заключительного оборота по отчётному году (декабрь)
84.01	75.02/70	Отражение выплаты дивидендов (на дату принятия решения)
84.01	82/80	Чистая прибыль отнесена на резервный капитал/ уставный капитал
80	84	Отражение уменьшения уставного капитала до суммы чистых активов (на дату гос.регистрации)
84.02	99	Отражение суммы убытка на основе заключительного оборота по отчётному году (декабрь)
99	84.03	Отражение общей суммы нераспределённой прибыли между акционерами
82/75/80	84.02	Отражение покрытия убытка за счёт резервного капитала (на дату приятия решения)/собственных средств учредителей/уставного капитала (после гос. регистрации данных изменений)
84.03	84.02	Покрытие убытка накопленной суммой нераспределённой прибыли
84.03	84.04	Отражение факта использования нераспределённой прибыли при создании имущества

Примеры операций с проводками по 84 счету

Пример 1. Выплата дивидендов и пополнение резервного фонда

По итогу 2016 года АО «Мерод» была получена чистая прибыль в размере 175 300 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о её распределении на выплату дивидендов (70%) и пополнение резервного фонда (10%).

Таблица проводок по 84 счету – выплата дивидендов:

Пример 2. Покрытие убытка

На январь 2017 года у ООО «Фенх» имеется резервный капитал в размере 70 000 руб., а убыток по итогу 2016 года составил 130 000 руб. На общем собрании участников общества было решено покрыть убыток частично средствами резервного капитала, частично – за счёт собственных средств соразмерно доли участников в уставном капитале:

• Оттис Е.А. – 75%, субсчёт 75.01;
• Корев А.И. – 25%, субсчёт 75.02.

Таблица проводок по 84 счету – Покрытие убытка за счёт собственных средств и резервного капитала:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
84.02	99	130 000	Отражение непокрытого убытка	Отчёт о финансовых результатах
82	84.02	50 000	Погашение части убытка за счёт резервного капитала	Протокол общего собрания
75.01	84	60 000	Отражение задолженности Оттис Е.А.	Бухгалтерская справка
75.01	84	20 000	Отражение задолженности Корева А.И.
51	75	80 000	Отражение покрытия убытка взносами собственников	Платёжное поручение

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;
• «Нераспределенная прибыль»;
• «Непокрытый убыток».

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
- отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99
- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Использование прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
• создание и пополнение резервного капитала;
• погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
- начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
- направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
- чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
- 84-2 «Нераспределенная прибыль».

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1 - 70 000 руб. - отражена чистая прибыль.

В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;
- 50% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82
- 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) - направлены средства на пополнение резервного капитала;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 - 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) - направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2 - 31 500 руб. (70 000 - 3500 - 35 000) - отражена сумма нераспределенной прибыли.

«Фонды специального назначения»

Действующий План счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов 1992 года к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления»).

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет чистой прибыли премий сотрудникам, материальной помощи. Некоторые даже принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

И Минфин России неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99).

Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) - это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Так, если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство).

А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах. Счет 84 в проводках при этом не задействуется.

Приобретение основных средств

На основании Инструкции по применению Плана счетов вы можете организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это нужно предусмотреть в учетной политике.

Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- объект оприходован в состав основных средств;

Одновременно

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»

Чистая прибыль направлена на приобретение имущества.

В учетной политике АО «Актив»(общая система налогообложения) определен источник финансирования капитальных вложений - нераспределенная прибыль. Бухгалтер «Актива» открыл к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств».

В апреле текущего было приобретено основное средство стоимостью 53 100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 45 000 руб. - приобретено основное средство;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 - 8100 руб. - учтен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 45 000 руб. - приобретенное основное средство принято к учету;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1 - 8100 руб. - «входной» НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 84-2 КРЕДИТ 84-3 - 45 000 руб. - отражен источник финансирования (использование чистой прибыли на приобретение основного средства).

Благотворительность

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027) Минфин РФ в очередной раз предостерегает от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли. Такие расходы отражаются в общем порядке. А фонды следует учитывать на забалансовых счетах.

На текущий год в ООО установлен фонд финансирования благотворительности в сумме 100 000 рублей. Он отражен на забалансовом счете 012. В отчетном году на благотворительность израсходовано 80 000 рублей. По итогам года ООО получило убыток, превышающий прибыль прошлых лет. Бухгалтер произведет записи:

ДЕБЕТ 012 - 100 000 руб. - образован фонд финансирования благотворительности согласно решению общего собрания участников ООО;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 - 80 000 руб. - отражены текущие расходы на благотворительность;

КРЕДИТ 012 - 80 000 руб. - отражено целевое расходование фонда.

Так как расходы на благотворительность осуществлены за счет прибыли, остающейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

В последний день отчетного года бухгалтер сделал проводку:

КРЕДИТ 012 - 20 000 руб. (100 000 - 80 000) - фонд финансирования благотворительности расформирован в связи с направлением прибыли прошлых лет на погашение убытка отчетного года.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года – это важный показатель, свидетельствующий о продуктивности работы компании. Нераспределенной считают часть прибыли, оставшуюся в ведении компании после проведения платежей и пока не направленную ни на развитие мощностей, ни на выплату дивидендов. Распределение прибыли – прерогатива собственников фирмы, и происходит это на основе протокола собрания акционеров, где зафиксировано соответствующее решение. Узнаем, как осуществляется учет нераспределенной прибыли (НП).

Нераспределенная прибыль: формула

Бытует мнение, что нераспределенная прибыль – это чистая прибыль. Это соответствует истине, если компания не начисляла в отчетном году дивиденды и не имеет отложенных налоговых обязательств. Различия между нераспределенной (НП) и чистой прибылью (ЧП) лишь в охвате: НП – результат работы предприятия за весь период существования фирмы и отчетном году, ЧП – итог деятельности компании в текущем периоде. Часто в качестве нераспределенной выступает именно чистая прибыль.

Рассчитывая размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оперируют значениями ее наличия на начало года, ЧП (или убытка) за год и сумм, дивидендов, выплаченных собственникам. Для АО – это выплаты акционерам, для ООО – учредителям.

В зависимости от итогового результата деятельности компании несколько видоизменяется формула расчета:

• При полученной прибыли она такова – НП к = НП н + ЧП – Д, где НП к и НП н – значения НП на начало и конец периода, Д – выплаты собственникам;
• При допущенном убытке – НП к = НП н – У – Д, где У – убыток.

Нераспределенная прибыль: счет

Для объединения сведений о реальном наличии и динамике сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка существует одноименный счет 84.

Механизм расчета НП включается по окончании года, когда проводится реформация баланса, т.е. закрытие результативных счетов 90 и 91в конце финансового года при подготовке отчетности. Закрывая счет 90, бухгалтер переносит сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки», выводя итоги от реализации выпускаемых продуктов или оказываемых услуг:

• Д/т 90 – К/т 99 – получена прибыль;
• Д/т 99 – К/т 90 – допущен убыток.

Операции, относящиеся к внереализационным, отражаются на счете прочих затрат и доходов – 91. В конце года бухгалтер закрывает 91-й счет, перенося сальдо на 99-й:

• Д/т 91 – К/т 99 – на сумму подсчитанной прибыли;
• Д/т 99 – К/т 91 – на сумму допущенного убытка.

На 99-й счет переносят остатки и по другим счетам, формируя результаты работы за год. В дальнейшем бухгалтер списывает итоговое сальдо 99-го счета на 84-й, отражая записями:

• Д/т 99 – К/т 84 – если получена прибыль;
• Д/т 84 – К/т 99 – если допущен убыток.

Для фиксации величины прибыли за текущий период предприятие может создать субсчета к сч. 84. К примеру, учесть прибыль в текущем периоде на сч. 84/1, НП отразить на сч. 84/2, а использование прибыли – на сч. 84/3. Прибыль отчетного года внутри счета будет отражаться записью Д/т 84/1 – К/т 84/2, а проводки с использованием сч. 84/3 – фиксировать распределение прибыли на разные цели.

После того, как счета 90, 91, 99 закрываются, полностью обнуляясь, вновь применяться они начнут уже только в следующем году. Перед отражением суммы НП в отчетности, она уменьшается на величину налога на прибыль (Д/т 99 – К/т 68).

Учет и использование нераспределенной прибыли

Отражением величины НП по кредиту сч. 84 достигается определение размера накопленной прибыли на окончание отчетного периода. Использование ее документально закрепляется протоколом собрания собственников, и направлена она может на различные нужды. Например:

Операция
Выплата доходов собственникам компании после утверждения годовой финансовой отчетности
Премирование персонала
Часть нераспределенной прибыли направлена:
На увеличение размера уставного капитала		80 (для АО) 75 (для ООО)
На пополнение резервного капитала
На прирост добавочного капитала
На погашение установленных убытков прошлых периодов
На инвестиции

Аналитический учет по сч. 84 обычно организуется так, чтобы максимально информировать пользователя по направлениям использования средств. Руководствуясь удобством в отражении использования прибыли, раздельно группируют средства уже направленные на обеспечение развития компании или приобретение активов и пока неиспользуемые.

Непокрытый убыток

Для фиксации допущенного в отчетном году убытка может быть создан отдельный субсчет – 84/4. Если его величина не покрывается прибылью прошлых периодов, то учредителями компании выносится решение о погашении его иными источниками, либо оставлении в балансе. В этом случае он становится непокрытым и с минусовым значением заносится в строку 1370 баланса.

Источниками покрытия убытка служат различные фонды и резервы. Проводки могут быть такими:

Анализ нераспределенной прибыли: о чем свидетельствует рост или уменьшение показателя

При анализе НП обязательно оценивают изменение ее доли в величине собственного капитала. Уменьшение нераспределенной прибыли говорит о снижении деловой активности компании. Однако прежде чем делать подобные выводы необходимо исследовать структуру собственного капитала и принять во внимание тот факт, что размер НП по многим аспектам определяется принятой учетной политикой фирмы. Кроме того, снижению НП зачастую предшествует выявление ошибок, повлекших завышение доходов, и, соответственно уменьшение НП.

А вот, если нераспределенная прибыль увеличилась, это говорит о:

• Накоплении НП (но если она не пускается в оборот, инвестируя проекты или стимулируя тех же инвесторов, то вскоре доходы фирмы могут сократиться из-за снижения конкурентоспособности выпускаемых товаров, износа оборудования потери привлекательности и др.);
• Выявлении ошибок в отчетности, которые повлекли завышение расходов;
• Наличии невостребованных дивидендов, с момента начисления которых прошло более 3-х лет.

Наиболее приемлемыми для инвесторов считается компания, вкладывающая оставшиеся после выплаты дивидендов средства в собственное развитие.

Ведущий источник собственных средств предприятия - прибыль, свидетельствующая о положительном финансовом результате хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательный результат выражается в виде убытка.

Прибыль и убыток возникают в ходе хозяйственной деятельности при

реализации произведенной продукции, оказании услуг или выполнения работ;

реализации других активов (основных средств, нематериальных активов, материалов, МБП и т. п.);

в таких (внереализационных) операциях, как получение или уплата штрафов и неустоек по договорам, долевое участие в других предприятиях, при наличии разницы курсов иностранной валюты.

Результат от реализации продукции и прочих активов определяется разницей между выручкой и расходами при реализации, а результат иных операций - разницей между доходами и расходами по ним.

Формируется и распределяется прибыль предприятия так:

определяются результаты от выполненных операций;

суммированием полученных результатов определяется общий экономический итог деятельности фирмы (балансовая прибыль или убыток);

с учетом льгот по налогообложению и сумм, облагаемых налогом по повышенной ставке, рассчитывается и уплачивается в бюджет сумма налога на прибыль;

чистая прибыль (оставшаяся после уплаты налога) поступает в распоряжение предприятия и расходуется на отчисления в различные фонды и резервы предприятия, на выплату дивидендов участникам, на прочие цели;

неиспользованный остаток прибыли образует нераспределенную прибыль отчетного года.

Учет формирования балансовой прибыли ведется на активно-пассивном счете 80 «Прибыли и убытки» с нарастающим итогом в течение года - все полученные с начала года прибыли и убытки суммируются, кроме сумм уже использованной на нужды предприятия прибыли. По дебету этого счета отражаются понесенные убытки, по кредиту - суммы полученной прибыли. Суммы прибылей и убытков в течение года в балансе предприятия показывают раздельно.

Используется прибыль на различные цели - предприятие погашает обязательства перед бюджетом, банком, рабочими и служащими, модернизирует и реконструирует объекты основных средств, расширяет производство. Использование прибыли отражается на регулирующем счете 81 «Использование прибыли», который имеет два субсчета: 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли», 81-2 «Использование прибыли на другие цели». Дебетовое сальдо по этим субсчетам показывает сумму использованных прибылей с начала года до отчетного месяца.

Суммы налога на прибыль определяются фирмой самостоятельно с учетом предоставляемых льгот и действующих ставок налога для разных видов хозяйственной деятельности.

Авансовые взносы налога в бюджет вносят на протяжении квартала, исходя из предполагаемой прибыли за квартал. Взносы в учете оформляют проводками:

Начисление авансовых платежей

Д-тсч.81-1, К-т сч. 68.

Перечисление авансовых платежей

Д-тсч.68, К-т сч. 51. учет прибыль расход

Этими проводками оформляют также доначисление налога, которое производят в конце квартала, когда известна фактическая сумма прибыли.

В дебете счета 81-2 показывают использование прибыли в течение года на создание фондов и резервов фирмы, приобретение нового имущества, материальное поощрение работников, погашение убытков прошлых лет и т. п.

В конце года заключительными записями оформляется в учете реформация баланса - закрываются счета 80 и 81. В результате этого счета 80 и 81 на начало следующего года имеют нулевое сальдо и на них вновь можно накапливать информацию о прибылях и убытках предприятия, их использовании или погашении.

Сначала списывают использованную прибыль отчетного года:

Д-тсч.80 -сумма использованной прибыли, К-т сч. 81-1, 81-2 - сумма использованной прибыли.

Проводка уравнивает начальное сальдо и оборот по дебету счета с кредитовым оборотом, следовательно, конечное сальдо по счету 81 равно нулю.

Потом неиспользованная прибыль (или непокрытый убыток) отчетного года (разница между оборотами по дебету и кредиту счета 80) переносится со счета 80 на счет 88-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Если оборот по кредиту счета 80 превышает оборот по дебету, значит есть нераспределенная прибыль, и составляется проводка:

Д-тсч. 80 - сумма неиспользованной прибыли, К-т сч. 88-1 - сумма неиспользованной прибыли.

Если оборот по дебету счета 80 превышает оборот по кредиту, то есть убытки. Они оформляются проводкой:

Д-тсч. 88-1 - сумма непокрытых убытков, К-т сч. 80 - сумма непокрытых убытков.

Счет 88-1 - транзитный (на нем прибыль учитывается до момента начисления дивидендов участникам, практически - до момента общего собрания в начале следующего года):

Д-тсч. 88-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» - общая сумма дивидендов; К-т сч. 75-2 «Расчеты по выплате доходов» - дивиденды сторонним учредителям; К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» - дивиденды акционерам-работникам фирмы.

Оставшаяся сумма прибыли переносится на счет 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»:

Д-тсч.88-1, К-т сч. 88-2.

Средства с этого счета используются предприятием для пополнения своих фондов и резервов, выплаты доходов учредителям, если прибыль отчетного года недостаточная.

Убыток, показанный по дебету счета 88-1, погашается предприятием за счет своих фондов и резервов. При не полном погашении непокрытый остаток переносится на дебет счета 88-2, его ликвидируют в последующем.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Субсчета в плане счетов не выделяются. Записи операций на счете 84 проводятся только в декабре (31) отчетного года.

Дебет Счет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Для учета финансовых результатов деятельности организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) предусмотрена система счетов бухгалтерского учета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат и др.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• - прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• - суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

«Хозяйственные операции отражают по счету 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, то есть, нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период» .

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, т.е. речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период.

Основная часть финансового результата образуется на предприятии ООО «СМУ связи» от основного вида деятельности.

На предприятии ООО «СМУ связи» согласно данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 6) за 2009 год получена прибыль от основного вида деятельности в размере 3287 тыс. рублей. Прибыль отражена проводкой:

Д-т сч. 90 «Продажи» (субсчет 90/9)

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

На сумму 3287 тыс.руб

Чистая прибыль по итогам 2009 года составила 347 тыс.руб., которая была списана бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

На сумму 347 тыс.руб.

Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия идет на выплату дивидендов.

Кроме выплаты дивидендов, нераспределенная прибыль может направляться и на другие цели. В целях бухгалтерского учета средства, перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), являются прочими расходом и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Однако такие выплаты могут производиться и за счет нераспределенной прибыли, так как решение об использовании нераспределенной прибыли в акционерном обществе или обществе с ограниченной ответственностью находится в компетенции общего собрания акционеров (участников). Поэтому, если протоколом общего собрания акционеров (участников) определено, что какие-то расходы следует осуществить за счет прибыли, в бухгалтерском учете данный расход следует отразить по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»).

Таким образом, при закрытии (реформации) баланса после принятия соответствующего решения акционерами (участниками) общества должно быть отражено направление прибыли в резервный капитал, на нужды потребления и на выплату дивидендов учредителям. Распределение прибыли в фонды потребления и накопления отражается внутренними записями по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), причем в аналитическом учете выделяются использованная и неиспользованная части чистой прибыли.