Главная » Карты » Нужно ли удерживать страховые взносы с аренды автомобиля? Арендуем автомобиль у работника и начисляем страховые взносы Договор аренды автомобиля страховые взносы.

Нужно ли удерживать страховые взносы с аренды автомобиля? Арендуем автомобиль у работника и начисляем страховые взносы Договор аренды автомобиля страховые взносы.

Страховые взносы можно не платить с аренды автомобиля, если это позволяют условия договора. Где также предусмотрена: сумма оплаты, сроки, возможность возмещения хозяину расходов по страхованию, техобслуживанию и ГСМ. Главное требование – аренда без экипажа снижает налоги арендатора.

Договор и условия аренды автомобиля

Суть арендных отношений – это использование чужого имущества за вознаграждение. Со своей стороны арендатор несет материальную ответственность за автомобиль в процессе эксплуатации. Она включает в себя ежедневные расходы (ГСМ) и эксплуатационные (ремонт, охрана, страховка).

Заключая договор аренды автомобиля необходимо включить в него обязательные сведения:

Период действия договора;
Модель и марка транспортного средства ТС;
Номерной знак, VIN;
Размер арендной платы и сроки его перечисления владельцу;
Отсутствие обременения на ТС;
Права и обязанности сторон;
В каких случаях договор расторгается;
Информация об участниках договора.

К договору обязательно прилагается акт приема и передачи имущества, а также документация на автомобиль: ПТС, страховка (ОСАГО и КАСКО), свидетельство о регистрации. Законом предусмотрено два способа аренды стороннего транспортного средства.

С экипажем

Принимая в аренду автомобиль с экипажем или водителем, у арендатора возникают следующие виды обязательств:

На оплату арендованного имущества;
Техобслуживание, мойку, расходные материалы;
Налогового агента в отношении арендодателя – физического лица;
Прочие – по договору обеих сторон (регулируется положением ст.632 ГК).

Кроме услуг вождения, хозяин вправе предоставлять арендатору работы по ремонту автомобиля и поддержания его в рабочем состоянии. Если владелец, он же физическое лицо, получает вознаграждение в рамках договора услуг, трудового или гражданско-правового характера, то страховые взносы начисляются со всей суммы выплат.

Целесообразнее в рамках договора распределить суммы вознаграждения за имущество и услуги по вождению и эксплуатации. Так как при налогообложении каждого вида выплаты: за эксплуатацию ТС и услуги сопровождения есть тонкости.

Без экипажа

Беря в аренду ТС для коммерческих целей, у организации в отношении чужого имущества возникают обязательства:

По возмещению арендной платы;
По содержанию ТС: техобслуживание, парковка, мойка, чистка салона.

А также необходимость самостоятельно:

Управлять автомобилем;
Нести ;
Отвечать за сохранность ТС;
Нести ответственность при повреждении, в случае аварии, наложении штрафа сотрудником ГИБДД.

Иными словами, на арендатора ложатся все затраты по обслуживанию и ремонту ТС: текущие и капитальные. На это указывает положение ст.642 ГК.

Какие налоги и страховые взносы нужно платить с аренды автомобиля

Организация, беря в аренду у физического лица ТС, выступает как налоговый агент по НДФЛ. Эта обязанность закреплена за арендатором в пунктах 1 и 4 ст. 226 НК, подп. 4 п. 1 ст. 208 НК. В рамках закона потребуется удержать НДФЛ:

Из суммы, предназначенной на выплату арендной части вознаграждения;
Из суммы вознаграждения за услуги управления и технического сопровождения ТС.

Арендатор обязан ежемесячно составлять акт выполненных работ, где обособленно указываются суммы вознаграждения и налога. Это подтвердит налоговую базу при исчислении страховых взносов с аренды автомобиля с экипажем.

Но, принятие имущества в пользование без дополнительных услуг от владельца не обязывает арендатора исчислять страховые взносы на сумму арендной платы. Такой способ вознаграждения за аренду имущества физического лица освобожден п. 4 ст. 420 НК РФ от взносов на пенсионные и социальные нужды.

То есть, если условия договора аренды ТС без экипажа не указывают на то, что физическое лицо оказывает какие-либо услуги арендатору (вождения, ремонта, прочие), значит начислять страховые взносы не нужно .

Как страховые взносы с аренды отразить в учете

Каждый месяц стороны подписывают акт о выполненных работах. Для учета используются проводки:

Дебет счета	Кредит счета	Комментарии к записи
26	76	Арендная плата за ТС
26	69.01	Взносы с части вознаграждения за услуги по вождению, прочим дополнительным услугам по договору с экипажем
26	69.02
76	68	Удержан НДФЛ с арендной платы за авто
76	51	Оплачена аренда авто с р/с
69	51	Оплачены взносы ОПС, ОМС, ОСС
68	51	Перечислен НДФЛ от налогового агента (удержанный из арендной платы)

В какой отчетности указать вознаграждение и взносы с аренды автомобиля

Обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ с суммы вознаграждения на этом не заканчивается. Законом предусмотрено, что агент должен сообщить о доходах в ИФНС в установленном порядке независимо от того, какую правовую форму использует: с экипажем или без него.

На сегодняшний день это декларации: 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Раздел 3 справки 2-НДФЛ содержит обособлено вознаграждение по договору аренды с экипажем и услугам вождения по строкам:

2010 – сумма выплат по договорам ГПХ;
2400 – сумма полученной арендной платы.

Для заполнения отчета 6-НДФЛ предлагаем изучить сводную таблицу:

Контроль за начислением, отчетностью и оплатой страховых взносов находится в руках ИФНС. Новый расчет по страховым взносам и порядок его заполнения предусматривает отражение всех доходов, которые облагаются взносами.

Если арендатор использует договор аренды с экипажем и разделяет сумму аренды за имущество и само вознаграждение за дополнительные услуги, то страховые взносы с суммы арендной платы не начисляются .

Суммы страховых взносов, начисленные за услуги управления ТС, отражаются:

в подразделе 1.1 приложения № 1 к разделу 1 – по взносам на пенсионное страхование;
в подразделе 1.2 приложения № 1 к разделу 1 – по взносам на медицинское страхование;
в приложении № 2 к разделу 1 – по взносам на социальное страхование.

В указанных подразделах и приложениях необходимо указать:

выплаты, которые поименованы в п. 1 и п. 2 ст. 420 НК РФ в качестве облагаемых страховыми взносами (т.е. являются объектом обложения взносами). Они отражаются по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2 (п. 7.5, 8.4 Порядка) и по строке 020 приложения № 2 (п. 11.4 Порядка)

выплаты, которые являются объектом обложения, но освобождены от обложения в силу ст. 422 НК РФ

выплаты, которые не подлежат обложению взносами. Они отражаются по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 (п. 7.6, 8.5 Порядка) и по строке 030 приложения № 2 (п. 11.5 Порядка)

все что причитается владельцу по договору аренды транспортного средства, которая не относится к объекту обложения страховыми взносами, п. 4 ст. 420 НК РФ

При заполнении раздела 1 расчета сумма арендной платы за чужое имущество вообще не учитывается.

Сведения при заполнении раздела 3 расчета:

в подразделе 3.1: Ф.И.О., пол, дата рождения и т.п. указываются, поскольку с лицом заключен договор ГПХ или трудовой, соответственно, является застрахованным лицом;
в подразделе 3.2: сведения о доходе в виде платы по договору аренды не отражаются, так как не относятся к объекту обложения взносами.

Выплаты по договору аренды с экипажем подлежат страхованию от несчастных случаев, но с оговоркой. Об этом должно быть сказано в тексте договора по форме указаний правительства п. 1 ст. 20.1-ФЗ ФСС РФ .

Как быть с формой СЗВ-М при наличии выплат по договорам аренды автомобиля? В правилах составления отчета п. 2.2 ст. 11 № 27-ФЗ сказано, что информировать обязаны по договорам: трудовым, гражданско-правовым, авторского заказа, лицензирования в литературе, науке, искусстве.

Значит, выплаты по договорам, предметом отношений, которых стало имущество (ст. 606 ГК РФ), а суммы вознаграждений не являются объектом налогообложения (п. 4 ст. 420 НК РФ) не являются основанием для внесения арендодателя – физического лица в СЗВ-М.

Обратите внимание! Если владелец ТС числится в штате или заключил с организацией договор ГПХ, то сведения о нем указать в СЗВ-М нужно.

Расчет по страховым взносам в 2019 году нужно сдать 4 раза, увязав его представление с завершением каждого из кварталов. И первым в этом списке оказывается отчет, формируемый по окончании 4-го квартала 2018 года. Как правильно заполнить ЕРСВ? Как, куда и в какие сроки его представить? Рассмотрим нюансы, значимые для составления и подачи расчета.

Что представляет собой расчет по страховым взносам

Расчет по страховым взносам - ЕРСВ или РСВ (лишняя буква в первой аббревиатуре соответствует определению «единый») - представляет собой совсем не те отчеты форм РСВ-1 и РСВ-2, которые до 2017 года подавались в ПФР. Почему? Потому что в связи с внесением с 2017 года в НК РФ всех правил работы со страховыми взносами (кроме платежей на травматизм), до этого содержавшихся в разных законах, контроль за их начислением и уплатой перешел к налоговым органам.

То есть вся отчетность по взносам, которая ранее представлялась в 2 фонда (ПФР и ФСС), начала сдаваться в ИФНС. Поскольку страховые взносы в такой ситуации оказались всего лишь частью платежей налогового характера, рациональными действиями в отношении формируемой по ним отчетности стали:

создание сводной формы отчета, объединившей в себе те данные, которые раньше вносились в 4 формы:

РСВ-1 — в отношении взносов в ПФР и ФОМС, начисляемых большинством работодателей;
РСВ-2 — в части платежей в те же фонды, но начисляемых главами фермерских хозяйств;
РСВ-3 — в отношении взносов, направленных на дополнительное соцобеспечение работников определенных категорий;
4-ФСС — в части взносов в соцстрах на страхование по нетрудоспособности и материнству;

унификация сроков сдачи новой формы, оказавшихся средними между сроками, действовавшими ранее для сдачи отчетов РСВ-1 и 4-ФСС в соответствующие фонды.

итогов расчетов с каждым из фондов на начало года и на конец периода отчета;
данных о документах по уплате взносов;
персональных сведений о стаже работников.

То есть отчет по взносам, сдаваемый в ИФНС, приобрел облик, близкий к виду традиционного налогового отчета, сохранив при этом особенности, присущие отчетности по страховым взносам, ранее подававшейся в фонды.

Правила составления и сдачи РСВ в 2019 году

Для составления расчета по страховым взносам за 2018 год используется бланк, утвержденный приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. Правила его заполнения содержит тот же приказ ФНС.

Поскольку количество новшеств в содержании сводного отчета невелико в сравнении с отчетами, ранее представлявшимися в фонды, то и правила внесения данных в него, по существу, остались прежними.

Детальное описание принципов заполнения каждого листа этого документа вы найдете в статье «Единый расчет по страховым взносам - бланк» .

РСВ составляется поквартально с включением в него ряда данных в виде нарастающих цифр и с учетом того, что расчет нарастающего итога будет начинаться заново с началом нового года. Вместе с тем цифры, возникшие только в последнем квартале периода отчета, даются с достаточно высокой степенью детальности, что позволяет называть РСВ (на самом деле составляемый нарастающим итогом) расчетом за определенный квартал.

Заполнение отдельных строк РСВ рассмотрено в статьях:

«Как заполнить строку 040 в расчете по страховым взносам» ;
«Как заполнить строку 070 в расчете по страховым взносам» ;
«Заполнение строки 030 расчета по страховым взносам» ;
«Как заполнить строку 090 в расчете по страховым взносам» .

Образец заполнения РСВ за 2018 год можно скачать ниже.

Составленный отчет необходимо проверить на наличие ошибок .

Срок подачи РСВ-2018 за 4 квартал 2018 года

В качестве крайнего срока для сдачи сводного РСВ в НК РФ (п. 7 ст. 431) указана только одна дата, определенная как 30-е число месяца, начинающегося после завершения очередного отчетного квартала. Для отчетности, подаваемой за год, особый срок не установлен.

То есть последний день сдачи отчетности по взносам должен приходиться на 30-е числа января, апреля, июля и октября, если этот день не совпал с выходным. Если же такое случилось, то крайний срок отодвигается (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) на наступающий позднее ближайший будний день.

Исходя из этих правил, срок подачи РСВ за 4 квартал 2018 года будет соответствовать 30.01.2019.

А отчетность за периоды 2019 года нужно будет сдать не позднее 30.04.2019, 30.07.2019, 30.10.2019 и 30.01.2020 (все даты приходятся на будние дни).

Отчет может быть сдан на бумаге, если среднесписочная численность лиц, данные о которых фигурируют в документе, не превышает 25 человек (п. 10 ст. 431 НК РФ). При большей численности электронный способ представления отчетности становится обязательным.

Итоги

Отчет по страховым взносам, имеющим с 2017 года нового куратора в лице ИФНС, новую (общую для всех взносов, курируемых ИФНС) форму бланка и новый срок для сдачи, составляется по тем же принципам, которые действовали в периоды подачи аналогичных отчетов непосредственно в фонды. Отчет сдается поквартально. Внесение данных в него осуществляется по принципу нарастающего итога в течение каждого года.

Сдать в ИФНС отчет по страховым взносам по итогам 2018 года надо не позднее 30.01.2019 в электронном виде, если численность работников, на основе данных о которых сформирован отчет, превышает 25 человек. При меньшей численности отчет может быть бумажным.

Когда необходимо подать корректировку расчета по страховым взносам, в какие сроки и по каким правилам, читайте в статьях:

«Корректирующая форма РСВ за 2018 год - как можно сдать» ;
«Уточненный расчет по страховым взносам в 2019 году» .

В ходе ведения производственной деятельности компания может использовать имущество, полученное у физлица на основании договора аренды. В статье расскажем про страховые взносы при аренде имущества у физ лица, поговорим о специфике начисления.

Общие положения о расчетах

ГК РФ за юрлицами закрепляется право заключения соглашений на аренду имущества у физлиц. На договорной основе компании вправе получать от физлиц как движимое имущество (оборудование, техника, транспорт, т.п.), так и объекты недвижимости (квартиры, помещения, здания, т.п.).

Передача права пользования имуществом осуществляется на основании договора аренды, составленного в соответствии с действу ющими требованиями. В тексте документа следует предусмотреть следующие моменты:

срок действия соглашения об аренде;
плата за пользования (сумма, порядок и сроки внесения);
условия пользования имуществом;
обязанности по обслуживанию и ремонту арендуемой собственности.

Аренда недвижимости у физлица

Организация вправе арендовать у физлица любые виды недвижимого имущества с целью их дальнейшего использования под офис, складское помещение, представительство, торговую точку, т.п. Как правило, субъекты хозяйствования арендуют у физлиц:

квартиры на первом этаже здания для размещения магазина, банка;
небольшие помещение в непосредственной близости от торговой точки для использования под склад.

Отметим, что компания вправе размещать в арендованном помещении торговые, складские, офисные и производственные объекты только в том случае, если данное помещение имеет официальный статус нежилого.

Расчет суммы НДФЛ при аренде

В случае если платежи по договору аренды перечисляются в адрес физлица, то сумма таких выплат облагается НДФЛ в общем порядке. Данное правило действует как для ситуаций, когда арендодателем выступает сотрудник компании, так и для случаев, когда фирма арендует помещение у третьего лица.

Сумма налога рассчитывается на основании размера арендных платежей и применяемой ставки налога (для арендодателей – резидентов – 13%, для нерезидентов – 30%).

Страховые взносы при расчетах

Сумма платежей, перечисляемых компанией в пользу физлица в качестве платы за пользование объектом недвижимости, не облагается страховыми взносами. То есть при перечислении арендной платы, юрлицо – пользователь помещения обязан лишь удержать НДФЛ и выплатить сумму налога в бюджет. Освобождение от начисления и перечисления взносов во внебюджетные фонды действует как в случае, если компания арендует помещение у третьего лица, так и в ситуациях, когда арендодателем выступает сотрудник компании.

Пример 1. АО «Старт +» и сотрудник компании Иволгин заключили договор, согласно которому Иволгин передает в аренду «Старту +» недвижимость для размещения магазина запчастей. По условиям соглашения:

сумма ежемесячной арендной платы – 4.880 руб.;
плата за пользование имуществом за текущий месяц выплачивается до 6 числа следующего месяца.

Оклад Иволгина – 18.360 руб. 04.08.17 Иволгину выплачена зарплата за август 2017, а также платеж за аренду имущества в августе 2017. При выплате зарплаты и суммы по договору аренды, бухгалтер «Старт +» сделал следующие расчеты:

НДФЛ к начислению и удержанию:
НДФЛ по зарплате: 18.360 руб. * 13% = 2.386,80 руб.;
НДФЛ по аренде: 4.880 руб. * 13% = 244,40 руб.;
страховые взносы к начислению:
в ПФР: 18.360 руб. * 22% = 4.039,20 руб.;
в ФСС: 18.360 руб. * 2,9% = 532,44 руб.;
в ФОМС: 18.360 руб. * 2,2% = 403,92 руб.

04.08.17 на карту Иволгина поступила сумма 20.608,80 руб., в том числе:

заработная плата за август 2017: 18.360 руб. – 2.386,80 руб. = 15.973,20 руб.;
плата за пользование объектом аренды за август 2017: 4.880 руб. – 244,40 руб. = 4.635,60 руб.

Сумма удержанного НДФЛ (2.386,80 руб. + 244,40 руб. = 2.631,20 руб. (перечислена в бюджет в день выплаты зарплаты и арендной платы. Страховые взносы, начисленные на зарплату Иволгина, перечислены во внебюджетные фонды в срок до 15 сентября.

Аренда личного автомобиля

Общий порядок аренды

Первый вариант передачи автомобиля в платное пользования – оформление аренды только на автомобиль, без экипажа. Данный вариант распространен в случаях, когда собственником транспорта выступает сотрудник компании. Например, торговый представитель фирмы имеет собственный автомобиль, который использует в производственных целях.

В таком случае между кампанией и физлицом (сотрудником) заключается договор аренды, согласно которого компания получает транспорт в платное пользование.

Сотрудник же ежемесячно получает следующие выплаты:

зарплату – на основании трудового договора;
платежи на основании арендного соглашения.

При этом компания начисляет страховые взносы только на зарплату, в то время как на сумму арендных платежей начисляется только НДФЛ, который удерживается из суммы арендной платы и перечисляется в бюджет. Таким образом, размер арендных платежей, взымаемых за пользование движимым имуществом (в том числе транспортом), страховыми взносами не облагается.

Аренда автомобиля с водителем

Еще один вариант оформления договора аренды имущества – получения в пользование автомобиля с экипажем. Данный формат гражданско-правовых взаимоотношений предполагает следующее:

компания получает в платное пользование транспортное средство, принадлежащее физлицу на правах собственности;
физлицо – собственник автомобиля оказывает арендодателю услуги по управлению транспортным средством.

Подобный вид аренды популярен среди тех организаций, в которых отсутствует штат водителей. В целях производственной необходимости фирма может арендовать автомобиль с водителем как временно, так и на постоянной основе. В данном случае к начислению страховых взносов применяется двойной подход:

Сумма арендной платы за пользование автомобилей взносами не облагается. С арендных платежей удерживается НДФЛ в общем порядке.
Размер вознаграждения, выплачиваемый физлицу за управление автомобилем, облагается как НДФЛ, так и страховыми взносами.

В связи с вышеизложенным, в целях соблюдения законодательных норм, при заключении договора аренды автомобиля с экипажем сторонам следует четко разграничить суммы арендных платежей и размер вознаграждения за управление транспортом.

Быстрыми темпами в нашей стране развивается бизнес проката автомобилей. Уже сейчас на российском рынке представлено свыше 500 таких фирм с автопарком около 6 тыс. единиц. Общий годовой оборот компаний приближается к отметке 50 млн. $. Однако как показывает практика имеющихся объемов предложения еще недостаточно. Неудивительно, что своего «железного коня» сдают и многие частные лица. Для большинства потребителей такой услуги встает вполне логичный вопрос: «Облагается ли страховыми взносами аренда автомобиля в 2019 году?» Ответ – в нашей статье.

Обязательные страховые взносы с проката не выплачиваются. При этом существует одно немаловажное условие – машина должна быть без экипажа. В противном случае придется произвести необходимые отчисления в фонды ОПС и ОМС (иногда и ОСС). Наём водителя на арендуемое авто оговаривается соглашением. Заключение напрашивается одно: гарантированно избежать непредвиденных затрат можно, лишь грамотно составив .

Двусторонний письменный документ составляется по общим нормам гражданского законодательства (§3 Главы 34 ГК РФ). Им же оговариваются и основные обязательства сторон. Аренда автомобиля, как все услуги, приносящие доход, также облагается налогом. Однако здесь есть свои нюансы.

Последние касаются и граждан, предоставляющих компаниям личные автомобили. Кто платит НДФЛ по договору аренды с физическим лицом? Будем разбираться по порядку. Итак, существует два вида проката (читай: соглашения): с водителем или без такового.

Аренда авто без экипажа

Порядок предоставления услуги регламентируется ст.ст. 642–649 ГК РФ. Выплата НДФЛ с аренды автомобиля у физического лица в 2019 году производится стороной, взявшей машину напрокат. Расчёт осуществляется путём удержания из вознаграждения за пользование транспортом.

Налогообложение по договору аренды автомобиля без экипажа этим ограничивается. Уплата обязательных страховых сборов по нормам Налогового кодекса не производится – по мнению толкователей закона, прокат личного транспорта не является услугой или выполненной работой.

Аренда машины с водителем

Порядок предоставления такого сервиса определен ст.ст. 632–642 ГК РФ. В данном случае сделка рассматривается, в том числе и как гражданско-правовая. Ведь здесь оказываются сопутствующие дополнительные услуги:

вождение транспортного средства;
контроль технического состояния;
ремонт (при необходимости);
охрана (возможно);
иное.

Вопрос:

Организация по договору аренды транспортного средства без экипажа арендует у своего работника автомобиль. Управлять им поручено тому же работнику, что он и делает, в течение дня выполняя поездки в интересах организации. Это подтверждается данными путевых листов. Облагаются ли выплаты по такому договору страховыми взносами?

Ответ:

В деятельности хозяйствующих субъектов нередко случается так, что их работники, находящиеся на определенных должностях и периодически совершающие поездки в интересах этих субъектов, используют для поездок собственные автомобили, то есть личное имущество. В соответствии со ст. 188 ТК РФ они вправе претендовать на возмещение расходов, связанных сиспользованием, износом (амортизацией) этого имущества.

Однако государство устанавливает ограничение на размеры такой компенсации. Формально можно компенсировать названные затраты в полном размере и они, являясь компенсационными, не будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами. Но вот на расходы по налогу на прибыль, единому налогу на УСНО или ЕСХН такие затраты можно отнести в очень небольшой сумме.

Соответствующие пределы обозначены в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 92:

Размеры этих компенсаций, безусловно, смехотворны и далеко не отражают реальных расходов работника, использующего свой автомобиль в интересах организации. Поэтому хозяйствующие субъекты используют другой способ, позволяющий компенсировать расходы в полной сумме, которая целиком может быть отнесена на расходы в целях налогообложения. Для этого с работником заключается (ТС) без экипажа.

Как обычно оформляется договор аренды транспортного средства?

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, без ограничения.

Почему хозяйствующие субъекты предпочитают заключать именно договор аренды транспортного средства без экипажа? Данный договор подразумевает предоставление ТС во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ). В этом его отличие от договора аренды транспортного средства с экипажем (фрахтования на время), согласно которому арендодатель предоставляет арендатору ТС за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

То есть если арендодатель – физическое лицо, во втором случае договор подразумевает оказание этим лицом услуг арендодателю, в результате чего возникает объект обложения страховыми взносами.

Договор аренды транспортного средства без экипажа сам по себе не требует от арендодателя оказания каких-либо услуг, поэтому и базы для обложения страховыми взносами нет.

Почему такое оформление стало небезопасным?

Но на практике данный договор все равно может рассматриваться как договор с элементами оказания услуг – как раз в том случае, если согласно этому договору транспортным средством пользуется именно работник-арендодатель. И налогоплательщик-арендатор может быть принужден к уплате страховых взносов с сумм выплат по этому договору. Существенно, что такова позиция ВС РФ. Это видно из его Определения от 30.10.2017 № 308-КГ17-15395.

В нем рассмотрен период до 01.01.2017, когда начислялись в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Конечно, с указанной даты страховые взносы рассчитываются по правилам гл. 34 НК РФ, но надо признать, что нормы, которыми воспользовались арбитры в данном случае, аналогичны положениям НК РФ. Кроме того, надо иметь в виду, что согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 250-ФЗ органы ПФР сохранили право проводить проверки правильности начисления страховых взносов за периоды до 01.01.2017 и если у плательщика страховых взносов в то время действовал такой договор, риск доначисления взносов значителен.

В указанном определении ВС РФ поддержаны выводы нижестоящих судов, а они сводятся к следующему.

В Постановлении АС СКО от 27.06.2017 № Ф08-3727/2017 по делу № А53-27263/2016 отмечается, что работник (он же руководитель организации) заключил с организацией два договора аренды транспортного средства без экипажа (каждый – на отдельный автомобиль, принадлежащий работнику), именно он и пользовался этими транспортными средствами в служебных целях. Судьи указали на то, что применительно к договору аренды транспортного средства без экипажа арендатор своими силами осуществляет управление арендованным ТС и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую (ст. 645 ГК РФ).

В отличие от этого, по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору ТС за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

В отношении рассмотренных договоров аренды не было выявлено, что их участники установили отдельно стоимость арендной платы за пользование имуществом и плату за объем оказанных услуг.

Работник-арендодатель лично управлял автомобилями, которые предоставил в аренду. Организация в связи с этим ссылалась на то, что у него разъездной характер работы, а должность водителя не предусмотрена штатным расписанием. Но судьи пришли к выводу о фактическом выполнении арендодателем услуг управления транспортным средством. Они поддержали доводы чиновников: совокупный анализ условий о правах и обязанностях сторон спорных договоров, а также представленных при проверке документов (путевых листов, ежемесячных актов оказанных услуг в связи с арендой автомобиля, полиса ОСАГО) свидетельствует о наличии в них признаков соглашений об аренде транспортного средства с экипажем. Во всех представленных путевых листах за рассмотренный период в качестве водителя был указан работник-арендодатель. В полисе ОСАГО отражено, что автотранспортного средства заключен страхователем в отношении автомобиля, используемого для личных целей (а не для целей проката, краткосрочной аренды). Согласно полису единственным допущенным к управлению автотранспортным средством лицом является этот же работник, то есть больше никто не имел права управлять ТС.

Арбитры пришли к выводу, что выплаты по договорам аренды, произведенные в пользу данного работника, являются объектом для начисления страховых взносов на основании ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ (норма, аналогичная п. 2 ст. 420 НК РФ).

То есть в данном случае организация, являясь плательщиком страховых взносов, фактически заключила договор аренды транспортного средства с экипажем с физическим лицом, услуги которого и оплачивались юридическим лицом (собственником транспортного средства и лицом, управляющим им, выступало одно физическое лицо).

Важно, что аналогичную позицию занял ВС РФ. И с большой долей вероятности ее будут учитывать органы контроля (фонды) во время проверок периодов до 01.01.2017, а также налоговики, обращаясь к периодам после этой даты.

Как поступать теперь?

Итак, в подобной ситуации (когда сданным организации в аренду транспортным средством управляет сам же собственник этого имущества) целесообразнее заключать договор аренды транспортного средства с экипажем, что, надо признать, и отразит фактические взаимоотношения арендатора и арендодателя. При этом важно непосредственно в договоре показать по отдельности суммы арендной платы за ТС и услуг по управлению им.

Отметим, что в рассмотренном деле № А53-27263/2016 организация в итоге все-таки признала, что договор, по сути, является договором аренды транспортного средства с экипажем, и предложила облагать страховыми взносами лишь часть предусмотренной каждым из договоров суммы. Но поскольку эта часть в самих договорах не была обозначена, судьи решили, что облагаться страховыми взносами должна вся сумма договора.

Хотя имеется Постановление АС ВВО от 22.01.2016 № Ф01-5656/2015 по делу № А43-8503/2015, в котором при отсутствии указанного разделения в договоре аренды транспортного средства с экипажем было вынесено решение в пользу плательщика взносов. Раз нет выделенной стоимости услуг в общей стоимости договора, то нет и базы для обложения страховыми взносами – так рассудили арбитры. А в Постановлении АС ЗСО от 06.02.2017 № Ф04-7008/2017 по делу № А27-15074/2016 говорится: порядком исчисления страховых взносов не установлено если договором аренды предусмотрена единая цена, страховые взносы исчисляются с полной цены договора. Не предусматривает при заключении подобных договоров разделение арендной платы на составляющие и ГК РФ (Постановление ФАС ПО от 15.01.2013 по делу № А65-16395/2012).

Тем не менее, в свете сказанного в Определении ВС РФ от 30.10.2017 № 308-КГ17-15395 становится рискованным для плательщиков страховых взносов и далее избегать такого разделения. Позиция арбитражных судов может измениться.

Впрочем, высшие судьи ничего не решили по поводу того, каким должен быть размер этих составляющих относительно друг друга, да они и не вправе это делать. Следовательно, арендодатель и арендатор сами решают, какую сумму указать в договоре в качестве платы за услуги по управлению транспортным средством.