Болыиое количество счетов, применяемых в бухгалтерском учете, требует их упорядочения и систематизации. Это достигается путем классификации бухгалтерских счетов. Поскольку они являются одновременно носителем информации и источником ее получения, то классификация должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны отражать экономическую сущность объектов бухгалтерского наблюдения, ту среду, в которон функционируют те или иные объекты, а также особенности формнро-вания информационных потоков для управленческих нужд предприятия, Такие подходы к классификации счетов вполне можно реализовать, так как система счетов есть постоянная структура, нормативно регулируемая и используемая в учете длительное время.

Но классификация сводится не только к упорядоченню фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструнровании системы счетов, основанной на иссле-довании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих дея-тельность экономических субъектов, анализе потребности в информации для их отраже-ния и выявления возможностей получения этой информации.

Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума сче-тов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку.

Особенностью классификации синтетических счетов является то, что от объек-тивности их классификации зависит не только достоверность отражения в учете связеи между объектами, но и организация аналитического учета. Это происходит потому, что синтетические счета, являясь объектом классификацни, объединяют в себе аналитические счета, то есть образуют подсистему, в которой возникает необходимость классифициро-вать уже субсчета-

Проблемой при составлении классификации счетов является выбор признака, по которому необходимо классифицировать. В разные времена существовали разные точки зрения по поводу того, по одному или по многим признакам должна осуществляться клас-сификация. В итоге, преобладающим мнением стала точка зрения необходимости класси-фикации не только по экономическому содержанию (показывает, что учитывается на сче-те), но также и по структуре и назначению, в которой показано, как выполняется регист-рация фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

В самом общем виде современная теория классификации предусматривает груп-пировку счетов по четырем признакам:

• 1) экономическому содержанию
• 2) назначению и структуре
• 3) по отношению к бухгалтерскому балансу
• 4) по самостоятельности применения

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая класси-фикация) отвечает на вопрос что отражается на данном счете? Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы данный объект по-лучил полную характеристику в текущем учете. Только при выполнении указанных тре-бований информация о каком-либо объекте будет полностью удовлетворять пользовате-лей, прнменяющих данную информацию для принятия обоснованных решений в области управления организацией- Построение классификации счетов по экономическому содер-жанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта (СОП) и по-тому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

Классифицируя счета по экономическому содержанию, можно выделить 8 основ-ных групп:

1) внеоборотные активы

а основные средства Ь. нематериальные активы

• 2) производственные запасы
• 3) затраты на производство
• 4) готовая продукция и товары
• 5) денежные средства
• 6) расчеты
• 7) капитал
• 8) финансовые результаты

В частности, данная классификация используется при составлении Плана счетов бухгалтерскою учета, Названня разделов Плана счетов совпадают с группами счегов по экономическому содержанию.

Следующий способ классификации бухгалтерских счетов состоит в их разделении по группам в зависимости от назначения и структуры (см. схему 9). Данная классифика-ция отвечает на вопросы для чего нужны те или иные счета, какае показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприяти-ем, как организован и ведетсяучет на определенных группах счетов?

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре является более сложным видом классификации по сравнению с классификацией по самостоятель-ности применения и по отношению к бухгалтерскому балансу, Верхний уровень этой классифнкацин практически полностью представляет собой часть классификации по са-мостоятельности применения. То есть счета также делятся на основные и регулирующие.

Основные счета по назначению делятся на ресурсные и операционные (см. схему 9). Ресурсные счета предназначены для учета на них производственных и финансовых ресурсов и состоят из имущественных, фондовых и расчетных.

На имущественных счетах учитывается большая часть имущества хозяйствующе-го субъекта, в составе которого можно выделить денежное и неденежное нмущество.

На счетах неденежного имущества отражаются материальные ценности, немате-риальные активы и подобные им, аналитический учет которых обязательно ведется как в денежном, так и в натуральном выражении, К таким счетам можно отнести «Основные средства», «Нематериальные активы», «Готовая продукция» и др. На счетах неденежного имущества начальное и конечное сальдо дебетовое явно выраженное (счета активов). По дебету счетов отражается поступление материальных и нематериальных ценностей, а по кредиту - из расход или выбытие. Кредитовое сальдо на счетах этой группы свидетельст-вует об ошибках, допущенных при ведении учета.

Денежные счета (например, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др.) имеют всегда сальдо по дебету. В западном учете возможно кредитовое сальдо. Это свя-зано с так называсмым банковским овердрафтом, когда деньги на расчетном счете закан-чиваются, и он превращается в счет краткосрочных обязательств. На денежных счетах по дебету учитывается поступление денежных средств, по кредиту - их расход, выдача или перечисление.

Фондовые счета предназначены для учета фондов предприятия. На этих счетах отражаются факты хозяйственной жизни, связанные с образованием и использованием фондов. На фондовых счетах начальное и конечное сальдо кредитовое. По кредиту счета отражается увеличение фонда или отчисление средств в данный фонд. На дебете фондо-вых счетов отражается расходование средств за счет фонда.

Расчетные счета отражают взаиморасчеты организации с физическими и юриди-ческими лицами. На дебет этих счетов записывается увеличение дебиторской задолжен-ности предприятия или уменьшение кредиторской. На кредит - наоборот погашение деби-торской задолженности или возникновение или увеличение кредиторской. Такие счетаяв-ляются, как правило, активно-пассивными с двусторонним (развернутым) сальдо. Дебето-вое сальдо на них переходит в кредитовое и наоборот, в зависимости от сумм, на которые осуществляются хозяйственные операции,

Операционные счета предназначены для учета производственных, хозяйственных и финансовых процессов, определения финансовых результатов и их накопления. К опе-рационным относятся распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.

Рис. 1

Распределителъные счета используются для накопления отдельных видов затрат и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат. Они делятся на распределительные по периодам н собирательно-распределительные.

Оперсщионные распределителъные по периодам счета предназначены для отнесе-ния затрат, понесенных в прошлые отчетные периоды, в расходы данного отчетного пе-риода или на издержки производства.

Собпрательно-распределительные счета предназначены для накопления издер-жек для последующего их переноса на калькуляционные или операционно-результатные счета для формирования себестоимостн продукции (работ, услуг). Пример таких счетов -счета «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», предвари-тельное конечное сальдо которых переносится на калькуляционный счет «Основное про-изводство». На таких счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду, Начальное и конечное сальдо отсутствует, счет открывается в начале отчетного периода и закрывается в конце.

Калькуляционные счета используются для обобщення издержек, понесенных эко-номическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования показателей каль-кулирования себестоимости продукции, работ, услуг и других объектов бухгалтерского наблюдения. По дебету счета накапливается информация об издержках, понесенных орга-низацией в текущем отчетном периоде. С кредита калькуляционного счета осуществляет-ся переное показателей себестоимости по завершенным производственным объектам. Де-бетовое конечное сальдо (показатели себестоимости незавершенного производства) пере-носится в бухгалтерский баланс как сводная статья «Иезавершенное производство», в ко-торую вЯ^дят остатки по счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственно-го производства», «Вспомогательные производства», «Вспомогательные производства и хозяйства» и др. В новом периоде эти показатели заносятся на калькуляционный счет в виде дебетового начального сальдо, равного стоимости незавершенного производства на начало периода.

Операционные союставляюгцие счета состоят из контрольно-сопоставляющих, операционно-результатных, оценочно-результатных и финансово-результатных счетов.

На коитрольно-сопоставляющих счетах учитываются операции, требующие спе-циального контроля. В пример такого счета можно привести счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», на котором контролируется себестоимость продукции. Фактическая себе-стоимость переносится на дебет этого счета с кредита счета «Основное производство», а нормативная себестоимость учитывается на кредите данного счета, а в конце периода переносится на счет «Готовая продукция», Разница между нормативной и фактической себе-стоимостью продукции (работ, услуг) переносится с кредита счета «Выпуск продукции» на дебет счета «Продажи». В конце отчетного периода контрольно-сопоставляющие счета закрываются. На этом можно закончить изложение особенностей классификации бухгал-терских счетов по назначенню и структуре.

Сопоставляющие операгрюнно-резу.чьтатные счета предназначены для учета до-ходов и расходов от обычных видов деятельности и других доходов и расходов. На дебете и кредите таких счетов отражаются одни и те же операции по реализации, но в разном вы-ражении, например, себестоимость продукции и доход от продажи. Такой способ учета позволяет путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов выявить финансовый результат. Прочие доходы и расходы, не связанные с реализационной деятельностью, только накапливаются на этих счетах для последующего выявления финансового резуль-тата. К таким счетам можно отнести счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и рас-ходы».

Для обобщения информации о формировании финансового результата организа-ции используются фииаисово-резулътатные счета.

По самостоятельности прш^енения счета бухгалтерского учета делятся на ос-новные, которые содержат показатели, сохраняющие первоначальную (восстановитель-ную) стоимость объектов бухгалтерского учета, отражаемую на счете, и применяемые са-мостоятельно; и регулирующие, на которых учитываются уточняющие показатели, кото-рые не могут самостоятельно использоваться без счета, оценка показателя на котором регулируется.

По способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющие и кон-трарные. На дополняющих счетах регулирующий показатель (регулятив) находится на той же стороне счета, что и регулируемый показатель на основном счете. В таком случае уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регули-рующем счетах и в бухгалтерском балансе показывается единой статьей,

На контрарных же счетах регулятив находится на противоположной уточняемому показателю стороне. В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель находится в кредите ре-гулирующего счета, а сам уточняющий счет называется контрактивным. Если наоборот (основной счет - пассивный), то уточняющий счет называется контрласспвльгм и регуля-тив находится в дебете, Например, счет «Амортизация основных средств» является кон-трактивным счетом, регулирующим изменение стоимости основных средств предпрнятия. В этом случае в балансе отражается остаточная стоимость основных средств, которая оп-ределяется вычитанием суммы накопленной амортизации (отражается на контрактивном счете «Амортизация основных средств») из первоначальной стоимости основных средств (отражается на счете «Основные средства»).

Следующей классификацией, которую стоит разобрать, является классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу. Эта классификация показывает, как влияет тот или иной счет на составление вступительного и заключительного балансов, а также показывает, как производится учет на счетах в течение отчетного периода.

Рис. 2.

Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект бухгалтерского учета на начало отчетного периода и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называют открытием счета. Такой подход к открытию сче-та характерен для постоянных счетов. Сальдо таких счетов может распространяться за пределы одного отчетного периода, и в бухгалтерском балансе для них предназначены со-ответствующие балансовые статьи.

Счета доходов и расходов, а также другие счета, характеризующие хозяйственные и финансовые процессы, обороты которых могут относиться только к одному отчетному периоду и в конце этого периода закрываются, являются счетами без явно выраженного сальдо. Конечное сальдо у таких счетов отсутствует. Открыть транзитный (безсальдовый) счет - значит отразить на нем хотя бы один факт хозяйственноЙ жизни предприятия.

На балансовых счетах учитываются показатели, которые непосредственно отра-жаются в бухгалтерском балансе, К балансовым счетам также относятся те, которые толь-ко участвуют в формировании бухгалтерского баланса, то есть безсальдовые счета.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и дви-жении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных прав и обязательств (это несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки), а также для контроля за отдельными хозяйственными операцнями (контрольно-мемориальные счета). Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме, то есть не используется метод двойной записи.

Легко заметить, что классификации счетов по отношению к бухгалтерскому ба-лансу и по самостоятельности применения являются подготовительным, предварительным этапом более сложной и разветвленной классификации по назначению и структуре, К примеру, первый уровень классификации по назначению счетов позволяет разделить все сннтетические счета на основные и регулирующие. Такую же классификацию выполняет и характеристика счетов по самостоятельности применения.

О действующем в 2017 году Плане счетов бухгалтерского учета мы рассказывали в нашей . А по каким признакам можно классифицировать бухгалтерские счета?

По отношению к балансу

В зависимости от того, используются ли данные счетов бухгалтерского учета для составления бухгалтерского баланса, счета могут подразделяться на (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• балансовые;
• забалансовые.

Балансовые счета - это счета с 01 «Основные средства» по 99 «Прибыли и убытки». Перечень действующих балансовых счетов мы приводили в отдельном .

А забалансовые счета - это счета с 001 «Арендованные основные средства» по 011 «Основные средства, сданные в аренду». Подробнее о забалансовых счетах мы рассказывали в самостоятельной .

По видам учитываемых объектов

В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета сгруппированы по разделам в зависимости от видов учитываемых объектов. К таким группам относятся:

• внеоборотные активы;
• производственные запасы;
• затраты на производство;
• готовая продукция и товары;
• денежные средства;
• расчеты;
• капитал;
• финансовые результаты.

При этом каждый раздел включает в себя ряд счетов, предназначенных для учета объектов одной группы. Так, к примеру, счета учета затрат включают в себя счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и др.

По связи с балансом

В зависимости от того, каким образом формируются записи на бухгалтерских счетах и как данные счетов отражаются в балансе, счета подразделяются на:

• активные;
• пассивные;
• активно-пассивные.

Подробнее о такой группировке счетов мы рассказывали в отдельном .

Приведенная классификация бухгалтерских счетов не является исчерпывающей. В зависимости от целей, счета бухгалтерского учета могут подразделяться и на иные группы. К примеру, на основные и регулирующие, счета учета имущества, источников их формирования, хозяйственных процессов и результатов и т.д.

Министерство транспорта Российской Федерации

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

ГОУ ВПО «Дальневосточный государственный

университет путей сообщения»

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По теме: «Классификация счетов бухгалтерского учета и ее значение»

Выполнил:

ВВЕДЕНИЕ 3

1.1. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ СТРОЕНИЕ 5

1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 8

1.2.1. Классификация счетов по экономическому содержанию 9

1.2.2. Классификация по структуре и назначению

бухгалтерских счетов 11

1.2.3. Классификация забалансовых счетов 16

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 17

2.1. Журнал хозяйственных операций 17

2.2. Комментарии к расчетам 20

2.3. Счета бухгалтерского учета 23

2.4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам 29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 31

ПРИЛОЖЕНИЕ 32

ВВЕДЕНИЕ

Классификация счетов занимает особое место в теории бухгалтерского учёта: она является методическим основанием для построения планов счетов – инструментов практического ведения бухгалтерского учёта.

Отношение к значению классификации счетов существенно менялось. Так в 60-е годы ХХ в. считалось, что классификация облегчает изучение и понимание назначения, содержания и строения счетов, позволяет правильно их использовать в практической работе; в современных же условиях развития рыночных отношений значение классификации счетов рассматривается намного шире, так как она необходима не только для упорядочивания счетов, но и для создания информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации на основе анализа потребностей в такой информации и выявлении возможностей её получения на счетах.

Важность изучения и дальнейшего исследования классификации счетов возрастает в связи с переходом российских организаций на МСФО (Мировые стандарты финансовой отчётности). Существенным залогом достоверности и прозрачности публичной финансовой отчётности, составленной по МСФО, является, соответствие каждой статье отчёта сальдо соответствующего счёта.

Всем известно, что счета бухгалтерского учёта составляют основу информационной системы экономического субъекта, а так же являются носителями информации и одновременно способом её получения. В связи с этим, бухгалтерский учёт должен иметь такую систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов.

В связи с этим целью курсовой работы является – изучить и раскрыть экономическую сущность классификации счетов.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

1. Изучить строение счетов бухгалтерского учета;

2. Ознакомиться с классификацией счетов бухгалтерского учёта по различным признакам;

3. Определить состав счетов, относящихся к каждой классификационной группе;

4. Выявить, каково назначение классификации счетов для современных организаций;

5. Выяснить каково значение забалансовых счетов.

Предметом исследования является, понятие классификации счетов бухгалтерского учёта и значение классификации счетов для организаций в условиях рыночной экономики.

1.1. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ СТРОЕНИЕ

Переход к рыночной экономике обусловил появление новых объектов учёта, ранее чуждых затратным методам хозяйствования. Поэтому, Правительством РФ в «Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 1 июля 2004г. №180 была поставлена вполне чёткая цель: «…создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учёта и отчётности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями» .

Кроме того, в «Концепции…» строго определено основное направление развития бухгалтерского учёта и отчётности: «…повышение качества информации, формируемой в них», т.е. использование организацией таких синтетических счетов (на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000г. №94н), которые в полной мере будут отражать финансовое состояние, состояние имущества и обязательств организации перед другими организациями и кредитными учреждениями .

Счет представляет собой локальную систему, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта .

Движение каждого субъекта происходит только вдвух направления: в сторону увеличения и в сторону уменьшения. В бухгалтерском учете двойственность отражения экономических событий – это следствие, причина же – двойственность материального процесса.

В целях раздельного отражения увеличения и уменьшения каждого наименования вида хозяйственных средств и/ или источников его формирования счет делится на две части в форме двусторонней таблице. Левая ее часть называется «дебет» (лат. – «он должен»), а правая – «кредит» (лат. – «верит, имеет получить») .

Остатки и движение на счетах отражаются в зависимости от характера учитываемых объектов в натуральном, трудовом или денежном измерителях. Счета, предназначенные для отражения наличия и движения хозяйственных средств, называют активными счетами. Например, счет 01 «Основные средства», счет 50 «Касса» и другие. А счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств, называют пассивными счетами. К ним относятся счета 80 «Уставный капитал», 02 «Амортизация основных средств».

Запись на счетах начинают с указанием начального остатка (сальдо). При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных – по кредиту счета.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Итоговая сумма всех операций, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, соответственно по кредиту счета – кредитовым оборотом .

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют по формулам:

в активном счете

Ск = Сн + Од – Ок,

в пассивном счете

Ск = Сн +Ок – Од,

где Ск – конечное сальдо; Сн – начальное сальдо; Од, Ок – дебетовый и кредитовый обороты соответственно.

Строение бухгалтерских счетов можно представить в следующем виде:

На практике такую схему применяют только во вспомогательных целях – для черновой обработки данных бухгалтерского учета. Однако все используемые формы первичных учетных документов (журналы-ордера, мемориальные ордера и т.п.) основаны на подобных схемах.

Кроме активных и пассивных счетов, имеется небольшая группа активно-пассивных счетов – таких, на которых начальное и конечное сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым, а также дебетовым и кредитовым одновременно. К числу таких счетов относятся счета учета продаж и прочих доходов и расходов. Причем на синтетических счетах начального сальдо по данным счетам быть не может, но может быть сальдо по субсчетам. К активно-пассивным счетам относится счет 99 «Прибыли и убытки». Начальное сальдо по такому счету может быть кредитовым (прибыль) или дебетовым (убыток), а конечное сальдо по состоянию на конец месяца зависит от размера начального сальдо и оборотов в течение месяца. Остаток по таким счетам по состоянию на отчетную дату показывают свернутым – т.е. отражается сумма превышения больших оборотов над меньшими с учетом начальных остатков .

Другая разновидность активно-пассивных счетов – счета расчетов по выделенному имуществу и по текущим операциям в рамках договора доверительного управления имуществом со структурным подразделением, выделенным на отдельный баланс. По таким счетам остатки могут иметь место только во внутренних балансах. В сводных балансах остатков быть не должно, так как при составлении сводной отчетности производится построчное сложение остатков по одноименным счетам учета во взаимозависимых организациях. И остатки по таким счетам равны в числовом выражении, но противоположны по знаку.

Третьим видом активно-пассивных счетов являются счета, сальдо по которым в бухгалтерской отчетности не сворачивают, а показывают раздельно: в активе баланса – дебетовые остатки, в пассиве – кредитовые. К таким счетам относят счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Развернутое же сальдо можно исчислить только в случае детализации учетных записей.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета еще называют балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Классификация бухгалтерских счетов – это их систематизация по какому-либо признаку. Посредством классификации достигаются методологические и практические цели. С точки зрения методологии классификация помогает разрабатывать счетные планы на общегосударственном уровне и рабочие планы счетов – на уровне организации, разрабатывать формы бухгалтерской и оперативной отчетности, включая внутреннюю, а также группировать данные для проведения финансового анализа и осуществления мероприятий по управлению. С точки зрения практической классификация позволяет максимально точно определить назначение каждого счета, его корреспонденцию с другими счетами и установить на каких счетах бухгалтерского учета должны отражаться те или иные объекты бухгалтерского учета или хозяйственные операции .

В зависимости от целей классификации счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам:

1. По экономическому содержанию – счета учета хозяйственных средств, учета хозяйственных процессов, учета источников образования средств.

2. По принадлежности имущества и обязательств (по отношению к бухгалтерскому балансу) – балансовые и забалансовые.

3. По отношению к сторонам баланса – активные, пассивные и активно-пассивные.

4. По степени детализации данных – синтетические счета, субсчета, аналитические счета.

5. По структуре и назначению.

Министерство Высшего Образования

Московский Государственный Индустриальный Университет

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Реферат по дисциплине: «Теория бухгалтерского учета»

На тему: «Классификация счетов бухгалтерского учета»

Выполнила: гр.4232

Сивенкова Светлана

Проверила:

Доц. Грибанова О.В.

Москва 2004

1. Введение

2. Классификация счетов по экономическому содержанию и по назначению и структуре (общая характеристика)

3. Понятия и характеристика основных счетов

4. Регулирующие счета

5. Распределительные счета

6. Калькуляционные счета (затраты на производство)

7. Сопоставляющие счета

8. Финансово-результативные счета

9. Забалансовые счета

10. Заключение

11. Список литературы

Введение

Основатель бухгалтерского учета, выдающийся математик, францисканский монах Лука Пачоли (1445-1517) подчеркивал, что план счетов - это "не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли дела его успешно или нет" . Таким образом, уже в те времена предполагалось, что у собственника предприятия есть некоторая цель, связанная с организацией учета фактов хозяйственной жизни. Однако в ней участвуют различные лица, преследующие разные цели. Следовательно, "надлежащий порядок" для разных людей неодинаков. Поскольку противоречивые интересы тех, кто участвует в этих процессах, всегда диктуют противоречивые требования к результатам хозяйственной деятельности, представленным в бухгалтерском учете, постольку с неизбежностью любой план счетов не может представлять логически последовательную систему, а является плодом компромисса между различными группами лиц, участвующими в хозяйственных процессах.

План счетов – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию:

§ Счета для учета имущества;

§ Счета для учета источников образования имущества;

§ Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов.

Приказом Минфина РФ действующий План счетов введен с 1 января 2001 годы. Инструкция по его применению устанавливает единые подходы к применению и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии любой формы собственности и подчиненности, любой отрасли народного хозяйства должен быть организован по этому Плану счетов (кроме банковый и бюджетных организаций). Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов Российской Федирации и Министерством экономики Российской Федерации при необходимости вводить в План счетов дополнительные коды счетов. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (I порядка) и субсчетов (II порядка). Все счета объединены в разделы.

1. Классификация счетов по экономическому содержанию и по назначению и структуре (общая характеристика)

Бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов. В этих целях счета бухгалтерского учета подразделяются на экономически однородные группы; их группировки и классификация позволяет вместо изучения каждого счета в отдельности ограничиться рассмотрением однородных групп счетов. Зная характерные свойства группы счетов, можно иметь представление о функциях каждого отдельного счета.

Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.

В ходе группировки по объектам бухгалтерского учета объединяются счета для получения показателей:

Ø имущества по составу и размещению;

Ø имущества по источникам его образования;

Ø по хозяйственным операциям в сферах снабжения, производства и продажи.

Классификация счетов по экономическому содержанию представлена на рис.1.

Рис.1. Классификация счетов по экономическому содержанию

2. Понятие и характеристика основных счетов

Основные счета применяются для контроля, за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Счета бухгалтерского учета

Рис.2. Классификация счетов по их структуре

Основные счета подразделяются на три подгруппы

1. Основные активные счета – применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами (01 «Основное средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и т.д.) Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту – их выбытие.

Структура основного активного счета:

2. Основные пассивные счета применяются для учета и изменения капиталов, фондов, полученного финансирования и дарения, кредитов, займов, обязательств организации и расчетов с кредиторами (80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.) Сальдо по ним может быть только кредитовое, оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности.

Структура пассивного основного счета:

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначенные для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одноровременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.) Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, и пассивным.

При наличии на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивным. Для определения сальдо по таким счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, так как сумма, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение кредиторской задолженности другим организациям. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу и платежу. В балансе оно показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в активе баланса, а сумма по кредиту – в пассиве баланса. Структура активно-пассивных счетов представлена по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Структура активно-пассивного основного счета (тыс. руб.)

3. Регулирующие счета

Регулирующие счета открывают только в дополнение к основным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объекта, учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имущества основных счетов. Регулирующие счета подразделяются на:

Ø Контрарные;

Ø Дополнительные;

Ø Контрарно-дополнительные.

Контрарные счета – на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрапассивные счета. Контрактивные счета предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют два счета: Основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – пассивного (противостоящий или контрактивный). Контрактивный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета, например, счет 02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства», счет 05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы».

Основные средства в бухгалтерском учете до момента ликвидации или продажи учитываются по первоначальной стоимости. Однако в процессе использования, они изнашиваются, теряют свою стоимость на сумму начисленной амортизации. Чтобы знать остаточную стоимость основных средств на момент ликвидации или продажи, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Контрапассивный счет предназначается для уточнения сумм источников имущества – обязательств, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) – активного. Например, счет 26 «Общехозяйственные расходы» по отношению к пассивному счету 90 «Продажа» (согласно принятой учетной политике организации). В течение отчетного периода на счет 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы общехозяйственного характера, а в конце отчетного периода они списываются на счет 90 «Продажа», тем самым уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой, т.е. Д-т 90 К-т 26.

Дополнительные счета в отличие от контрактивных не уменьшают, а наоборот увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительные активные счета на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активные. Так, по счету 15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и доставке материала. Он выступает в качестве регулирующего дополнительного счета к 10 счету. В то же время фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов.

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» по отношению к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 63 предназначен для учета состояния и движения резервов сомнительных долгом. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается за счет дохода по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Неиспользованные резервы в конечном итоге присоединяются к доходам соответствующего отчетного периода. Поэтому счет 63 выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)». Если на этом счете проводки делятся методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета.

4. Распределительные счета

Распределительные счета подразделяются на две группы:

Ø Собирательно-распределительные;

Ø Бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относятся на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» - учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства:

· Амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;

· Текущий ремонт (виды ремонта) зданий, сооружений и инвентаря;

· Испытания, опыта и исследования; рационализация и изобретательство;

· Охрана труда;

· Потери от порчи при хранении в цехах;

· Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки;

· Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишек);

· Прочие аналогичные по назначению расходов.

Счет 25 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т сч.25 К-т сч.: 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебит счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство» и др. Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными активами.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - охватывает управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом:

· Административно-упраленческие расходы;

· Амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

· Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

· Расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

· Расходы на подготовку и переподготовку кадров;

· Представительные расходы, связанные с коммерческой деятельностью: расходы на проведение официальных приемов, обедов, транспортное обеспечение, посещение культурно-зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата переводческих услуг и др.

Счет26 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д-т сч.26 К-т сч.: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные сета» и т.д. В конце месяца с кредита счета 26 производится распределение, т.е. списание на другие счета. При этом делаются записи: Д-т сч.: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «основное производство», 90 «Продажа» и т.д. К-т сч.26.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организацией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажа».

Структура собирательно-распределительных счетов

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов между отдельными отчетами (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель неравномерно производимыми в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создается соответствующий резерв или фонд) ; и др. На дебете счета 97 учитываются затраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи: Д-т сч.97 К-т сч.: 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту счета 97 показывают списание этих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники с включением их в дебет счетов 08 «вложения во внеоборотные активы», 20 «основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Структура активного бюджетно-распределительного счета:

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 98 и 96. На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящие к будущим отчетным периодам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. кроме, того на счете учитывается предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.

По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетному периоду. При этом делятся записи: К-т сч.98 Д-т сч.: 58 «Долгосрочные финансовые вложения», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется проводкой: Д-т сч.98 К-т сч.: 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 68 « Расчеты с бюджетом», 90 «Продажа», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Отражает суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производства или расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:

· Предстоящей оплаты отпусков (включая платежи за социальное страхование и обеспечение) работников организации;

· На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· Ремонт основных средств (если предусмотрено в четной политике организации);

· Производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

· Предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

· Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели подобного характера.

По кредиту названного счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами, о чем делаются записи К-т сч.96 Д-т сч.: 08 «Вложения внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

По дебиту счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели, что оформляются проводками: Д-т сч.96 К-т сч.: 02 «Амортизационные основных средств», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 51 «Расчетные сета, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Структура пассивного бюджетно-распределительного счета:

5. Калькуляционные счета (затраты на производство)

На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты, а по кредиту – выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или по ученым ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца – по фактической себестоимости. К этой группе счетов относятся: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Структура калькуляционных счетов:

Записи по счету 20 «Основное производство» осуществляется в определенном порядке. По дебету счета 20 в течение месяца отражаются:

· Прямые расходы (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных средств», 10 «Материалы», 16 «В стоимости материальных», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 70 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» и др.);

· Расходы вспомогательных производств (23);

· Косвенные расходы (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);

· Потери от брака (28).

По кредиту счета 20 в течение месяца отражается выход продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам, который в конце месяца корректируется и доводится до фактической себестоимости двумя методами: красного сторно и дополнительной записи.

Метод красного сторно применяется, когда фактическая себестоимость ниже нормальной. На разницу делается запись красными чернилами. Это означает, что на сумму разницы уменьшается первоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч.43 «готовая продукция» К-т сч.20.

Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной. В этом случае обычными чернилами делается дополнительная запись, которая оформляется проводкой: Д-т сч.43 «Готовая продукция» К-т сч.20.

Если в организации для учета выпущенной продукции применяют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то используется следующий порядок: фактические производственные затраты учитываются в течение месяца по дебету счета 20, а в конце месяца по кредиту этого счета показывается фактическая себестоимость выпущенной продукции. Выход продукции в течение месяца отражается по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам по дебету счета 43 и кредиту счета 40. В конце месяца фактическая себестоимость выпущенной продукции списывается с кредита счета 20 на дебета счета 40. В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) или учетных цен (+;-) и делается проводка Д-т сч.40 К-т сч.90.

6. Сопоставляющие счета

С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оценки и выявляется результат финансовой деятельности (доходы и расходы). Примером сопоставляющихся счетов могут служить счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура сопоставляющих счетов:

7. Финансово-результативные счета

К финансово-результативным счетам относится активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», который одновременно является финансово-результативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат – прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражается сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

· Прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажа»)

· Сальдо прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»)

· Потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации и т.п. – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

· Начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетом по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (Д-т 99 К-т 68).

В конце года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат организации, который является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Структура финансово-результативного счета (99 счет):

8. Забалансовые счета

Бухгалтерские счета делятся на две группы:

Ø Балансовые

Ø Забалансовые

Балансовые счета – все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Отдельные организации не уделяют должного внимания забалнсовым счетом, что на практике приводит к ослаблению контрольных функций учета. Забалнсовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или у нее на сохранении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В частности: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; бланка строгой отчетности; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечение обязательств и платежей полученных; износ основных средств; основные средства, сданные в аренду. К забалансовым счетам относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.

Использование забалнсовых счетов способствует решению таких задач, как:

§ Обеспечение контроля за использование материальных ценностей, не принадлежащих данной организации в соответствии с действующими законодательными актам и инструкциями;

§ Контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалновых счетах;

§ Своевременное оформление документов на плступление и выбытие этих средств, учтенных на забалансовых счетах;

§ Обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на забалнсовых счетах;

§ Всесторонняя и полная информация о состоянии забалнсовых счетов для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости организации.

Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что на них ведется без использования метода двойной записи; записи делаются только в ведомостях по графам «Приход и расход». Имеется в виду, что при поступлении учитываемых объектов их приходуют, а при выбытии – списывают.

Структура забалансового счета:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономическое содержание информации, учитываемой на счете, указывает тот объект, для отражения которого этот счет предназначен. Экономическое содержание счетов определяет перечень показателей хозяйственной деятельности, которые способна генерировать система бухгалтерского учета.

Классификация счетов по экономическому содержанию позволяет определить перечень счетов или их однородных групп, которые необходимы для отражения хозяйственной деятельности предприятия, объединения, отрасли. Кроме того, она обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения хозяйственной деятельности и единообразное построение системы бухгалтерского учета в народнохозяйственном масштабе.

Классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию с разделением на счета хозяйственных средств, процессов и источников формирования этих средств позволяет выделить все необходимые для учета счета, установить единство и различия в методике отражения на них информации и получения необходимых показателей для контроля за выполнением плана, расходованием средств и сохранностью собственности, для анализа хозяйственной деятельности. Классификация счетов по их экономическому содержанию возможна и по иным признакам.

Можно сделать следующие выводы, по рассмотренным разделам и в целом по курсовой. В I разделе отражена концепция классификации счетов, т.е. то на чем в сущности базируется сама классификация, ее основа и исходные данные. Во II разделе рассмотрен сам «скелет» классификации, ее специализация по группам счетов: счета хозяйственных средств, счета хозяйственных процессов и источники формирования хозяйственных средств, где более детально уделено внимания распределению активных и пассивных счетов. В целом можно заключить то что цель и задачи данной работы полностью выполнены и вопрос фундаментально изучен.

Список литературы:

1). Ю.А.Бабаев, Теория бухгалтерского учета, - М; 2003

2). В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, Теория бухгалтерского учета, - М; “Финансы и статистика”, 1984.

3). А.Т. Головизнина, О.И. Архипова, Теория бухгалтерского учета, _ М; 2004.

4). Л.Пачоли. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 1994.

5). Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет, №11, 1996.

Счёт бухгалтерского учёта является сложным информационным комплексом, носителем информации и способом её получения. Используемые современными хозяйствующими субъектами счета разнообразны по структуре, содержанию, назначению. Таким образом, для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учёта, контроля, анализа финансово - хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учёта.

Классификация счетов бухгалтерского учёта - это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей, даёт возможность определить «экономическую нагрузку» каждого счёта.

Любая классификация счетов бухгалтерского учёта должна отвечать основным требованиям:

Быть полной, то есть все виды имуществ и хозяйственных операций должны получить отражение на счетах бухгалтерского учёта;

Быть гибкой, то есть приспосабливаться к особенностям хозяйствующего субъекта;

Отражать структуру имущества в соответствии с действующей нормативной базой.

Классификационные признаки счетов бухгалтерского учёта:

Отношение к балансу;

Связи с балансом;

Уровню обобщения информации;

Экономическому содержанию;

Структуре и назначению.

По отношению к бухгалтерскому балансу : балансовые, забалансовые.

Балансовые счета - предназначены для учёта средств, принадлежащих данному хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Они открываются на основании статей бухгалтерского баланса и имеют двузначный код.

Забалансовые счета - применяются для группировки и обобщения информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с бухгалтерским законодательством, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчётности.

Активы и обязательства, в отчётном периоде не отвечающие требованиям признания в бухгалтерском балансе, чаще всего учитываются на забалансовых счетах. В следующих отчётных периодах они могут быть признаны в балансе.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении; условных прав и обязательств, обусловленных хозяйственными договорами; имущества, принятого на забалансовый учёт без стоимости, и других подобных объектов экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, в них делаются односторонние записи - только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход, уменьшение). Забалансовые счета имеют трёхзначный код. Остатки по забалансовым счетам не включаются в баланс, а учитываются за балансом (справочно).

По связи с балансом (по структуре): активные, пассивные, активно-пассивные.

Активными называют счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю.

По дебетовой стороне активного счёта записывают все хозяйственные операции по поступлению данного вида имущества, а по кредитовой - все хозяйственные операции по выбытию. Остаток имущества на конец отчётного периода рассчитывается по формуле

Ск = Сн + Од-т - О к-т,

Сн - остаток по сёту на начало отчётного периода;

Активный счет

Структура активного счёта

Пассивными называют счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равно нулю.

По кредиту пассивного счёта записываются все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств, а по дебету - все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств. Остаток обязательств на конец отчётного периода рассчитывают по формуле

Ск = Сн + Ок-т - Од-т,

Ск - остаток по счёту на конец отчётного периода;

Сн - остаток по счёту на начало отчётного периода;

Од-т - оборот по дебету счёта за период;

Ок-т - оборот по кредиту счёта за период.

Пассивный счет

Схема пассивного счёта

Активно-пассивными называют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, активно-пассивным счётом с односторонним сальдо в течение отчётного года является счёт 99 «Прибыли и убытки». Если суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними даёт прибыль, поэтому сальдо будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счёту будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развёрнутым сальдо относится счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Расчёты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счёте для того, чтобы не открывать разных счетов для хозяйствующих субъектов, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В активно-пассивных счетах записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

Активно-пассивный счет

Схема активно-пассивного счёта

По наличию сальдо счета могут быть классифицированы так:

Сальдовые - счета, по которым, как правило, должен или может существовать остаток;

Бессальдовые - счета, по которым остаток отсутствует.

По уровню обобщения информации счета бывают:

Синтетические;

Аналитические;

Субсчета.

На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества хозяйствующего субъекта, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде. Учёт, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведётся только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, полученных с помощью синтетического учёта, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и тому подобное). Помимо данных об общей сумме задолженности перед работниками нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчленённых(аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими счетами. Учёт, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Он ведётся как в денежном, так и натуральном измерении.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств хозяйствующего субъекта и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая взаимосвязь: во - первых, и те и другие ведутся на основе одной и той же информационной базы - первичных документов, которыми оформляются все хозяйственные операции; во- вторых, аналитические и синтетические счета связаны математически.

Прямую связь между синтетическим и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере:

На начало месяца за подотчётными лицами числилась задолженность в сумме 20000 руб., в т.ч. за И.И. Ивановым - 15 000 руб., С.С. Сидоровым - 5000 руб. В кассе находилось 50000 руб., запасы сырья и материалов составили 30000 руб.

В течение месяца произошли следующие операции :

1) поступили на склад материалы, оплаченные И.И.Ивановым из подотчётной суммы в 7000 руб.;

2) получен в кассу от И.И. Иванова остаток подотчётной суммы в размере 8000 руб.;

3) согласно авансовому отчёту С.С. Сидорова приходуются оплаченные им из подотчётной суммы материалы на сумму 5000 руб.;

4) выдан аванс подотчётному лицу из кассы - С.С. Смирнову в размере 2000 руб..

Синтетические счета

Счет 50 «Касса»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Аналитические счета

Счет «И.И. Иванов»

Счет «С.С. Смирнов»

Таким образом, каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счёта, отражается в той же сумме, соответственно, по дебету или по кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение соответствующего синтетического счёта.

Однако такое простое построение аналитического счёта не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые, после синтетического счёта, группы счетов аналитического учёта называются субсчетами . Субсчёт является промежуточным учётным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счётом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка , в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка , а аналитические счета - счетами третьего порядка . Связь между синтетическим счётом, его субсчетами и аналитическими счетами можно представить общей моделью.

Общая модель взаимосвязи синтетического и аналитического счёта

Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трёх равенств:

Остаток счёта высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

Оборот по дебету счёта высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

Оборот по кредиту счёта высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.

Основу современной теории классификации счетов бухгалтерского учёта составляет их группировка по двум признакам:

Экономическому содержанию:

Назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта. Классификация счетов по экономическому содержанию обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и единообразие построения системы бухгалтерского учёта для всех экономических субъектов, независимо от видов деятельности и форм собственности, за исключением кредитных и бюджетных организаций.

Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос: что отражается на том или ином счёте и каково их количество?

Группировку счетов по экономическому содержанию можно провести в разных аспектах в зависимости от того, что положено в её основу.

Наиболее известны две модели классификации счетов по экономическому содержанию:

1) счета подразделяются на группы в соответствии с фазами воспроизводства совокупного общественного продукта;

2) за основу берётся экономическое содержание средств и процессов, учитываемых на счетах.

Классификацию счетов бухгалтерского учёта по экономическому содержанию можно рассмотреть в соответствии со следующей группировкой объектов бухгалтерского учёта:

Имущественные счета:

Счета источников образования имущества;

Счета процессов;

Счета финансовых результатов.

В свою очередь, каждая группа подразделяется на подгруппы.

Классификация счетов по структуре и назначению - это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учёта экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учёта по каждой группе счетов и ведения аналитического учёта.

Классификация счетов по назначению и структуре дополняет классификацию по экономическому содержанию в части научной постановки бухгалтерского учёта.

Цель классификации счетов по структуре и назначению - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств и источниках их образования, а также выявление особенностей счетов и группировка счетов с одинаковым назначением и строением (структурой). Такая классификация позволяет ответить на вопросы: для чего нужны те или иные счета и какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять хозяйствующим субъектом, каково их строение?

Счета в классификации по структуре и назначению объединены в отдельные группы, каждая из которых, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по месту их возникновения в процессе расширенного воспроизводства:

- основные счета - предназначены для учёта хозяйственных средств и их источников с целью контроля за наличием, движением, а также для отражения их состояния в бухгалтерском балансе;

- регулирующие счета - необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или их источников, учитываемых на соответствующих основных бухгалтерских счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета (их основное назначение - учёт сумм дооценки, уценки, амортизации, регулирующих первоначальную стоимость активов, и другое). Потребность в регулирующих счетах обусловлена особенностями технологической обработки информации. Объект в текущем учёте должен быть отражён в неизменной оценке. Фактическая же стоимость учитываемого имущества или фактический размер обязательств зачастую отклоняется от фиксированной учётной стоимости. Реальную стоимость учитываемого объекта получают путём вычитания из суммы основного счёта суммы регулирующего счёта или, наоборот, сложением суммы регулирующего счёта и основного счёта;

- операционные счета - предназначены для учёта хозяйственных процессов в производственной и снабженческо - сбытовой деятельности;

- сопоставляющие счета - предназначены для исчисления финансовых результатов как от отдельных хозяйственных процессов, так и хозяйствующего субъекта в целом;

- забалансовые счета - предназначены для учёта событий и операций, не влияющих на состояние баланса хозяйствующего субъекта, возможных результатов хозяйственной деятельности, требующих специального контроля.

Классификация счетов бухгалтерского учёта по структуре и назначению

Основные счета объединяют несколько групп счетов:

Инвентарные - счета учёта и контроля материальных и нематериальных ценностей;

Денежных средств - предназначены для учёта и контроля денежных ценностей;

Расчётов - счета, применяемые для учёта расчётов с контрагентами;

Капитала - это счета, на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала.

Регулирующие счета делятся:

На контрактивные - уточняют оценку некоторых видов имущества;

Контрпассивные - регулируют стоимость источников формирования имущества.

Операционные счета представлены следующими счетами :

Собирательно-распределительные - предназначены для отражения (сбора) расходов, которые нельзя отнести непосредственно (прямо) на конкретный вид продукции;

Бюджетно-распределительные (распределительные по периодам) - обеспечивают обоснованное распределение расходов между отчётными периодами (расходы признаются в учёте не по тому отчётному периоду, в котором они возникли, а по отчётному периоду, к которому эти расходы относятся);

Калькуляционные - предназначены для сбора расходов (затрат).

Сопоставляющие счета объединяют:

Операционно-результатные счета - предназначены для определения результатов финансово-производственной деятельности;

Финансово-результатные счета - используются для отражения доходов и расходов с целью финансового результата.

Забалансовые счета:

Депозитно-имущественные - данные счета отражают ценности, не принадлежащие хозяйствующему субъекту на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в его пользовании или распоряжении;

Контрольные - предназначены для отражения и обобщения информации по отдельным хозяйственным операциям, не учитываемым в системе балансовых счетов, которая связана с учётом бланков строгой отчётности, амортизацией основных средств; учётом основных средств, сданных в аренду;

- счета условных прав и обязательств - служат для получения информации о выполнении в установленные сроки хозяйственных договоров в случае неплатежеспособности дебиторов.