Показатель нераспределенной прибыли в балансе. Понятие нераспределенной прибыли и отображение ее в балансе

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По строке 1370 отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации:

Промежуточная отчетность:

[Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»]

плюс/минус

[Сальдо по счету 84

минус

[Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»]
(в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов)

Годовая отчетность:

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 1370 совпадает со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы N 2.

В ряде случаев организация обязана в межотчетный период по состоянию на 1 января отчетного года производить корректировки балансовых показателей:

1. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки НМА, если:

• сумма уценки НМА превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;
• уценивается НМА, не дооценивавшийся ранее;
• дооценивается НМА, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы.

2. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменении оценочных значений НМА (т.е. остаточной стоимости НМА):

• в случае уточнения срока полезного использования НМА;
• в случае уточнения способа начисления амортизации по НМА.

3. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки ОС, если:

• дооценивается объект ОС, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы;
• сумма уценки объекта ОС превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;
• уценивается ОС, не дооценивавшийся ранее.

4. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменениях учетной политики:

• вызванных изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету (за исключением случаев, когда иное предусмотрено соответствующим законодательным или нормативным актом);
• в иных случаях изменения учетной политики.

Корректировка нераспределенной прибыли не производится, если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

5. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты пересчета отложенных налоговых активов и обязательств, вызванного изменением ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ.

Что влияет на величину

Внимание!

Внимание!

при заполнении строки 1370 при составлении промежуточной отчетности?

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = +- Остаток по счету 99 +- Остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Что влияет на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)?

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода может изменяться следующим образом:

— увеличиваться (уменьшаться) на величину чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода;

— уменьшаться на сумму начисленных дивидендов (в том числе промежуточных);

— увеличиваться на сумму объявленных и невостребованных дивидендов, срок исковой давности по которым истек (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);

— увеличиваться на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

— уменьшаться в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

— увеличиваться в связи с уменьшением уставного капитала при его доведении до величины чистых активов;

— уменьшаться в связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд;

Значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату равно значению строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах только в том случае, если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Внимание!

Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Следовательно, если организация записями 2014 г. исправляла существенные ошибки 2013 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса за отчетный период 2014 г., в котором сделаны исправительные записи, будет сформирован с учетом исправительной записи.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка — по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка — по дебету счета 84.

Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов). На сумму объявленных, но не востребованных дивидендов, по которым истек срок исковой давности, производится обратная запись (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Внимание!

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

Формирование в бухгалтерском учете информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли обеспечивается путем организации аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться (Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 07-02-12/60). Таким образом, использование нераспределенной прибыли на развитие производства организации не приводит ни к изменению сальдо по счету 84, ни к изменению показателя строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Осуществленные организацией расходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от наличия (отсутствия) источника их финансового обеспечения (фондов развития производства, фондов потребления и иных аналогичных фондов), а также периода (времени) их формирования (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при составлении промежуточной отчетности

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = Остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Показатели строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Напомним, что необходимо обеспечить сопоставимость данных о размере нераспределенной прибыли на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Если с 2014 г. учетная политика организации претерпела изменения, то последствия этих изменений отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). То есть сравнительные показатели, указываемые в графах «На 31 декабря 2013 г.» и «На 31 декабря 2012 г.» по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также по связанным статьям, должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Кроме того, если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, пересчитывается так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Если исправлялись ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать в годовом Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, например строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».

Если в отчетном году, в предыдущем году и (или) в году, предшествующем предыдущему, в организации начислялись промежуточные дивиденды, то порядок их отражения (с выделением в отдельную строку или без него) на каждую из дат должен быть одинаковым.

Пример заполнения строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при составлении годовой отчетности

Показатели по счету 84 (организация не ведет учет специальных фондов на счете 84): руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

Величина нераспределенной прибыли составляет:

Величина начисленных промежуточных дивидендов составляет:

В таком случае фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть дохода компании, не выплачиваемую акционерам в качестве дивидендов. Эти деньги, как правило, реинвестируются в развитие компании или используются ею для погашения долгов. Обычно нераспределенная прибыль за данный отчетный период определяется путем вычитания из чистого дохода компании выплаченных акционерам дивидендов. Вычислением нераспределенной прибыли занимаются бухгалтера (и это является важной частью их работы), но, зная основные принципы, вы можете сделать это сами!

Шаги

Что такое нераспределенная прибыль

Выясните, где фиксируется нераспределенная прибыль компании. Собственно, это тот счет, который отображается в бухгалтерском балансе компании под заголовком «Доля акционера в средствах предприятия». Хранящиеся на этом счету средства – совокупная прибыль компании с момента ее образования, которая не была распределена между акционерами в виде дивидендов. Если этот счет ушел в минус, такая ситуация называется «накопленный дефицит».

• Знание нераспределенной прибыли, накопленной предприятием с момента его регистрации, позволяет определить баланс нераспределенной прибыли после следующего отчетного периода. Например, если кумулятивная нераспределенная прибыль вашей компании составляет 12 млн. рублей, а в течение нынешнего отчетного периода вы вносите на этот счет 6 млн. рублей, то новая величина накопленной нераспределенной прибыли составит 18 млн. рублей. В следующий период, если нераспределенная прибыль составит 15 млн. рублей, на данном счету окажется уже 33 миллиона рублей. Другими словами, с момента создания компании вы смогли сделать достаточно, чтобы после уплаты заработной платы, эксплуатационных расходов, дивидендов акционерам и осталось «сохраненными» для компании еще 33 млн. рублей.

1. Постарайтесь понять взаимосвязь между нераспределенной прибылью компании и политикой ее инвесторов. С одной стороны, инвесторы прибыльной компании ожидают хорошую отдачу от своих инвестиций. С другой – они заинтересованы в развитии компании, ведь в этом случае она будет приносить больше прибыли, а это значит, что их дивиденды возрастут. Чтобы компания росла и развивалась, она должна инвестировать свою нераспределенную прибыль в себя, повышая свою эффективность и / или расширяя бизнес. В случае успеха подобное реинвестирование в долгосрочной перспективе приведет к повышению доходности компании и цены ее акций, то есть инвесторы будут зарабатывать больше денег, чем в случае, если бы они изначально требовали большие дивиденды.

2. Необходимо знать, какие факторы влияют на размер нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль может варьироваться от одного отчетного периода к другому, но это не всегда является результатом изменения доходов компании. Ниже приведены факторы, которые могут повлиять на баланс нераспределенной прибыли:

   • Изменение чистой прибыли
   • Изменение размера денежных средств, уплаченных в качестве дивидендов инвесторам
   • Изменение стоимости проданных товаров
   • Изменение административных расходов
   • Изменение налогов
   • Изменение бизнес-стратегии компании

Расчет нераспределенной прибыли компании

1. Соберите необходимые данные из финансовой отчетности компании. Компании обязаны официально документировать свою финансовую историю. Как правило, легче всего вычислить текущую нераспределенную прибыль не вручную, а используя эти официальные данные о нераспределенной прибыли, накопленной на сегодняшний день, чистой прибыли и выплаченных дивидендах. Капитал компании и ее нераспределенная прибыль до периода последней записи должны отображаться в текущем балансе, в то время как чистая прибыль отображается в текущем отчете о прибылях.

   • Если вы можете получить всю эту информацию, вам остается только рассчитать нераспределенную прибыль, используя формулу: «Чистая прибыль – выплаченные дивиденды = нераспределенная прибыль».
     • Чтобы найти кумулятивную нераспределенную прибыль компании, прибавьте нераспределенную прибыль за текущий период к сумме, находившейся на счету в конце прошлого отчетного периода.
   • Например: допустим, что в конце 2011 года на счету вашей компании имелось 150 млн рублей совокупной нераспределенной прибыли. В 2012 году компания заработала 15 млн рублей чистой прибыли и выплатила 5.5 млн рублей в виде дивидендов. В этом случае:
     • 15 – 5.5 = 9.5 – нераспределенная прибыль за данный отчетный период
     • 150 + 9.5 = 159.5 – совокупная нераспределенная прибыль

2. Если у вас нет доступа к информации о чистой прибыли, вы можете рассчитать нераспределенную прибыль вручную, правда, процесс этот более трудоемкий. Начните с поиска валовой прибыли компании. Валовая прибыль отображается в многошаговом отчете о прибылях и убытках. Определяется она вычитанием стоимости проданных компанией товаров из дохода, полученного от этих продаж.

   • Предположим, что на продажах в течение одного квартала компания заработала 1 500 000 рублей, но ей пришлось потратить 900 000 рублей на покупку товара, необходимого для формирования 1 500 000 рублей. Валовая прибыль за этот квартал составила 1 500 000 – 900 000 = 600 000.

3. Рассчитайте операционный доход. Это доход компании после покрытия всех расходов по продажам и операционных (текущих) расходов, таких как заработная плата. Чтобы вычислить этот показатель, вычтите из валовой прибыли все операционные расходы (помимо стоимости проданных товаров).

   • Допустим, что, имея валовую прибыль 600 000 рублей, компания потратила 150 000 рублей на административные расходы и заработную плату сотрудникам. Операционные доходы компании за данный квартал составляют 600 000 – 150 000 = 450 000 рублей.

4. Рассчитайте чистую прибыль до уплаты налогов. Для этого вычтите расходы на выплату процентов, на износ и амортизацию. Износ и амортизация, то есть снижение стоимости активов (материальных и нематериальных) в течение их срока службы, в отчетах о прибылях и убытках отражаются как расходы. Если компания на 100 тыс. рублей покупает оборудование с 10-летним сроком службы, ежегодные расходы на амортизацию составят 10 000 рублей, исходя из предположения, что оборудование обесценивается с постоянной скоростью.

   • Предположим, что наша компания потеряла 12 000 рублей на процентных расходах и 40 000 на амортизационных расходах. Чистая прибыль до вычета налогов в этом случае составит 450 000 – 12 000 – 40 000 = 398 000.

5. Рассчитайте чистую прибыль после уплаты налогов. Налоги являются последним расходом, который мы должны учесть. Для этого сначала примените налоговую ставку компании к ее чистой прибыли до налогообложения (путем их перемножения), а затем вычтите полученную сумму из чистой прибыли компании до уплаты налогов.

   • Давайте предположим, что в нашем примере компания облагается налогом по единой ставке 34%. Наши налоговые расходы составят 0,34 × 398 000 = 135320.
   • Чистая прибыль после вычета налогов: 398 000 – 135320 = 262680.

6. И, наконец, вычтите выплачиваемые дивиденды. В результате всех предыдущих манипуляций мы вычислили чистую прибыль компании с учетом всех расходов. Чтобы определить нераспределенную прибыль за текущий период, необходимо из чистой прибыли после уплаты налогов вычесть выплаченные акционерам дивиденды.

   • Предположим, что в нашем примере мы выплатили в этом квартале 100 тыс. рублей нашим инвесторам. Нераспределенная прибыль за текущий период составила 262 680 – 100 000 = 162 680.

Нераспределенная или аккумулированная прибыль - финансовый результат коммерческой деятельности компании за отчетный период.

Показатель относится к разделу капитала и резервов, рассчитывается как разница валовой прибыли и платежей в пользу акционеров (дивиденды по обычным и привилегированным акциям), налоговых сборов, штрафных санкций.

Объем нераспределенной прибыли покрывает расходы на развитие компании (например, покупку новых производственных мощностей), сохраняется в виде наличных денег (например, кассовых остатков) или ценных бумаг. Закредитованный бизнес использует этот финансовый поток для выплат по займам и ссудам, стабильные компании формируют из нераспределенной прибыли резервный фонд для покрытия непредвиденных расходов.

Факторы, влияющие на объем нераспределенной прибыли

С точки зрения финансового анализа, нераспределенная прибыль отражает динамику развития компании за счет собственных средств (накоплений, инвестиционных вложений). Значение показателя меняется под воздействием изменения:

• Объема чистой прибыли. Если компания не выплачивала дивиденды в текущем году, и у нее отсутствуют отложенные налоговые обязательства, стандарты бухгалтерского учета (РСБУ и МСФО) не предполагают различий между нераспределенной и чистой прибылью.
• Размеров выплат по дивидендам. Организации, увеличивающие резервные фонды или сталкивающиеся с неотложными расходами, вынуждены уменьшать суммы дивидендных платежей, что увеличивает объем нераспределенной прибыли.
• Стандартов налогообложения. Увеличение налогового бремени на бизнес и получение льгот от контролирующих органов влияет на сумму налоговых сборов. Например, ФНС России отменила льготы на выплату имущественного налога — расходы компании растут, нераспределенная прибыль уменьшается.
• Изменение стратегии ведения бизнеса. Приобретение новых земельных участков, производственных мощностей, транспортных средств, смена организационно-правовой формы увеличивают налоговую нагрузку, меняют эффективность работы.

Методы формирования нераспределенной прибыли

Положения РСБУ предписывают отражать сумму нераспределенной прибыли как часть капитала и резервов компании в пассиве бухгалтерского баланса. Стратегию использования этих средств выбирают собственники компании. Например, 70% направляется в резервный фонд, остальное выплачивается в виде дивидендов. Учет аккумулированной прибыли проводится двумя методами:

• Накопительным — сумма нераспределенной прибыли на конец отчетного года формируется нарастающим итогом. Бухгалтер компании ведет учет с момента открытия предприятия, убытки перекрываются за счет доходов предыдущих периодов. Такой способ применяют малые предприятия.
• Метод расчета по годам — объем разделяется на несколько субсчетов, чтобы отобразить подробную картину распределения финансов. Например, счет 84.03 отражает нераспределенную прибыль, находящуюся в обращении (суммы, выданные персоналу под отчет или хранящиеся в кассе).

Динамика получения и расходования нераспределенной прибыли отражается в отчетной форме № 3 об изменениях капитала. Малые предприятия могут не включать документ в общий отчет, крупные компании добавляют пояснительную записку.