» »

Порядок заполнения декларации по налогу на имущество. Налог на имущество организации Налог на имущество организаций отчет

Налогом на имущество организаций облагаются движимые и недвижимые имущественные активы компаний. Плательщиками могут быть не только отечественные предприятия, но и иностранные организации (ст. 374 НК РФ). Глава 30 Налогового кодекса регламентирует, наряду с порядком расчета налога на имущество , сроки сдачи отчетности по нему. По исчисленным налоговым обязательствам субъекты предпринимательства должны подавать в ИФНС декларацию по имущественному налогу, а также ежеквартальные расчеты по авансовым платежам (если авансы по налогу предусмотрены региональным законодательством).

Налог на имущество: срок сдачи отчетности – 2018

Налоговый период по имущественному налогу равен календарному году, отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев. Декларация сдается в ИФНС по результатам налогового года, а при завершении очередного отчетного периода подаются расчеты по авансовым перечислениям (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Декларация может быть представлена в подразделение ИФНС (п. 1 ст. 386 НК РФ):

  • с привязкой к местонахождению компании;
  • по местонахождению одного или нескольких обособленных подразделений (при условии, что эти подразделения формируют баланс отдельно от головного предприятия);
  • с учетом местонахождения объекта налогообложения (каждого недвижимого актива отдельно);
  • с привязкой к территории, на которой расположены активы, формирующие ЕСГ (единую систему газоснабжения).

Если организация относится к числу крупнейших компаний, декларационные формы сдаются ею по месту присвоения статуса крупнейшего плательщика налогов.

Сроки представления отчетности по налогу могут корректироваться законами субъектов РФ в пределах, установленных главой 30 НК РФ, поэтому налогоплательщикам нужно уточнять сроки, действующие в их регионе.

В п. 3 ст. 386 НК РФ зафиксировано, что при завершении налоговых периодов компаниям следует исчислять налоговые обязательства по имущественным активам и передавать сведения о произведенных начислениях в контролирующий орган до 30 марта следующего за отчетным года.

Для заполненной за прошедший 2017 г. декларации по налогу на имущество сроки сдачи в 2018 уже прошли, ее надо было сдать до 30 марта. Декларацию 2018 года налоговикам надо представить не позже 1 апреля 2019 года (т.к. 30 марта выпадает на субботу).

Обновленный образец декларационного бланка утвержден приказом ФНС РФ № ММВ-7-21/271@, датированным 31.03.2017 г.

В отношении расчетов по авансовым перечислениям необходимо ориентироваться на нормы п. 2 ст. 386 НК РФ. Если региональным законом предусмотрена уплата авансов по налогу на имущество, сроки сдачи отчетности, 2018 года в том числе, приходятся на 30 день после завершения отчетного интервала:

  • расчет авансового платежа за 1 квартал должен был быть представлен в ИФНС не позже 3 мая 2018 г. (срок перенесен в связи с первомайским праздником);
  • итоги полугодия отражаются в расчете и сдаются в ИФНС до 30 июля 2018г. включительно;
  • расчет за 9 месяцев подается в налоговый орган не позднее 30 октября 2018 года.

Форма расчета по авансовым платежам утверждена тем же приказом ФНС, что и декларация – № ММВ-7-21/271@ от 31.03.2017 г. В 2017 году компаниям было предоставлено право заполнять расчеты старого вида, но по налоговым обязательствам, начисленным за периоды 2018 года, требуется представлять расчеты по новому шаблону.

Крайние даты направления в налоговые инстанции отчетных форм по налогу на имущество, установленные Налоговым кодексом, корректируются только в двух случаях:

  • в Налоговый кодекс внесены правки;
  • последний день подготовки и отправки декларации или авансового расчета совпал с нерабочим днем (выходные или дата государственного праздника).

Установленные сроки одинаковы для всех субъектов хозяйствования, независимо от способа определения ими налоговой базы (по кадастровой или среднегодовой стоимости объектов налогооблагаемого имущества). Просрочка грозит компании назначением штрафа в размере 5-30 % от суммы налога, неуплаченного по декларации, но не меньше 1000 руб. (ст. 119 НК РФ). Должностные лица наказываются штрафом от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Неминуемо приближаются сроки декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год. Расскажем, как всё сделать вовремя и не нарваться на штраф.

Крайний срок

В силу пункта 3 статьи 386 Налогового кодекса РФ декларацию по имуществу компании сдают по завершении налогового периода, который составляет календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). Это значит, что в 2018 году необходимо сдать налоговый отчет за период 2017-го года.

Этой же нормой установлен крайний срок сдачи декларации по налогу на имущество. Это – 30 марта.

Заметим, что данный срок един для всех предприятий, которые обязаны отчислять налог на имущество с объектов, которые стоят у них на балансе. Каких-либо других положений о сроке подачи декларации по налогу на имущество НК РФ не содержит.

Таким образом, крайний срок сдачи декларации налога на имущество за 2017 год в ИФНС приходится на 30 марта 2018 года. Согласно производственному календарю, это будет обычный рабочий день – пятница. Поэтому никакое правило переноса не применимо. См. “ “.

Если опоздать

Несоблюдение срока сдачи декларации налога на имущество организации за 2017 год крайне нежелательно, поскольку автоматически наступает ответственность по ст. 119 Налогового кодекса.

Данная статья предусматривает только один вид ответственности – штраф от 1000 рублей. Его итоговый размер будет зависеть от суммы налога на имущество, которую вы должны были вовремя задекларировать. А точнее: от 5 до 30% от неё. Также возможно наступление и административной ответсвенности по КоАП для директора или бухгалтера (ст.2.1 КоАП РФ).

Бланк за 2017 год

Форма декларации по налогу на имущество утверждена приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271. Эта форма применятся начиная с 13 июня 2017 года при составлении отчетности за 2017 год. В том числе за неполный налоговый период.На нашем сайте этот бланк можно .

Читайте также Платить налоги теперь можно в новом мобильном приложении ФНС "Налоги ФЛ"

Способ подачи

Напрямую со сроком сдачи декларации налога на имущество за 2017 год связан способ, которым ее представляют. В этом вопросе у плательщиков налога есть право выбора из следующих вариантов:

  • на бумаге (почтой);
  • на бумаге (лично);
  • на бумаге и съемном носителе (лично);
  • по ТКС с электронной подписью;
  • другое (этот вариант отправки вытекает из правил заполнения бланка декларации по налогу на имущество);
  • на бумаге и съемном носителе (почтой);
  • на бумажном бланке с штрих-кодом (лично);
  • на бумажном бланке с штрих-кодом (почтой).

Обратите внимание: при отправке отчета по налогу на имущество обычной почтой днем представления в ИФНС декларации будет дата отправки почтового отправления с описью. А при отсылке по ТКС –дата отсылки надлежащего файла.

Если сдать досрочно

По общему правилу досрочная сдача декларации по налогу на имущество за 2017 год не имеет смысла, поскольку данные этого отчета при расчете средней стоимости имущества за год напрямую привязаны к каждому месяцу минувшего налогового периода. То есть последние месяцы 2017 год тоже должны быть обязательно охвачены.

Величина аванса по налогу на имущество за каждый квартал года отражается в специальном налоговом расчете. На каком бланке его оформлять и до какого числа сдавать? Разберем на примере и приведем таблицу со сроками сдачи расчетов в 2018 году.

Квартальная «имущественная» отчетность

Для квартальной отчетности по налогу на имущество предусмотрен бланк расчета по авансовому платежу, утвержденный приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Расчет состоит из:

  • Титульного листа;
  • Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
  • Раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
  • Раздела 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости»;
  • Раздела 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость».

Но пригодится он (расчет) не всем организациям.

Дело в том, что внутригодовые «имущественные» расчеты обязательны только в том случае, если региональные власти предусмотрели такую систему в своих НПА. Отсутствие упоминания об отчетных периодах в региональном законе избавляет организацию от необходимости сдачи расчета. Поэтому еще до того, как вы приступите к оформлению расчета, загляните в региональный закон, посвященный налогу на имущество.

Сделать это необходимо и тем компаниям, которые знают о квартальной «имущественной» обязанности, но давно не освежали нюансы регионального законодательства. Вполне вероятно, что там появилась новая информация, способная оказать влияние на величину квартального «имущественного» аванса. Ведь после отмены федеральной льготы по движимому имуществу регионам передали право на установление льгот по движимому имуществу. Все нюансы они должны предусмотреть в региональном «имущественном» законодательстве.

С 01.01.2018 движимое имущество III и последующих амортизационных групп (т. е. со сроком полезного использования свыше 3 лет), которое принято на учет с 01.01.2013, льготируется только в том случае, если соответствующая льгота установлена субъектом РФ (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).

Если такая льгота не будет установлена, налог на имущество по этому движимому имуществу придется платить. По какой ставке – укажет региональный закон, но в любом случае – не выше 1,1% в 2018 году (п. 3.3 ст. 380 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2018).

ВАЖНО! Не перепутайте - нужно представлять не квартальную декларацию по налогу на имущество, а авансовый расчет. Срок его сдачи - не позже 30 дней с окончания квартала (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Расчеты авансовых платежей по налогу на имущество в 2018 году сдаются в следующие сроки:

  • за 1 квартал 2018 г. – 03.05.2018 (с учетом переноса);
  • полугодие 2018 г. – 30.07.2018;
  • 9 месяцев 2018 г. – 30.10.2018.

Читайте также Новый закон с 2018 года сократил круг сделок, признаваемых контролируемыми

Место и срок сдачи расчета: соблюдаем правила

Разобраться с этими вопросами поможет пример:

По окончании 1 квартала 2018 года ООО «Танго», ООО «Резерв» и ПАО «Концерн ТТМ» сдали квартальные расчеты по «имущественным» авансовым платежам:

  • ООО «Танго» - отправило 17.04.2018 четыре бумажных расчета (по головной компании и трем филиалам);
  • ООО «Резерв» - отчиталось 15.05.2018 по «имущественному» авансу одним расчетом в электронной форме;
  • ПАО «Концерн» подготовило 9 расчетов и представило 19.04.2018 в ИНФС по месту учета головного офиса и каждого из обособленных подразделений, наделенных имуществом.

Сведения о компаниях приведены в таблице:

Наименование

Среднесписочная численность за 2017 год, Количество обособленных подразделений с имуществом, имеющих отдельный баланс Дополнительные сведения
В пределах региона, где зарегистрирована головная компания За пределами региона
ООО «Танго» 2 1 Начало деятельности ─ март 2018 года (численность сотрудников - 101 чел.)
ООО «Резерв» 12 - - Микропредприятие
ПАО «Концерн ТТМ» 1 399 5 3 Крупнейший налогоплательщик с 2018 года

Все компании совершили ошибки при сдаче налоговых расчетов по налогу на имущество:

  • ООО «Танго» отчиталось на бумаге, хотя среднесписочная численность превысила 100 чел. (п. 3 ст. 80 НК РФ). Для вновь образованной компании этот показатель берется на момент начала деятельности.
  • Для ООО «Резерв» бумажный расчет не мог стать поводом для штрафа - при численности не более 100 чел. ему доступны оба способа сдачи отчета (и электронный, и бумажный). Но расчет был представлен с опозданием (позднее установленной в п. 2 ст. 386 НК РФ даты - 30 календарных дней после отчетного квартала).
  • ПАО «Концерн ТТМ» вместо 9 расчетов в разные ИФНС обязано сдать один расчет в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Кроме того, у ООО «Танго» имелась возможность облегчить отчетные процедуры, сократив число представляемых расчетов по обособленным подразделениям, расположенным в одном регионе (письмо ФНС от 13.09.2017 № БС-4-21/18242@). Необходимость в подаче нескольких расчетов отпадает у таких компаний, если до начала налогового периода с налоговиками согласована возможность сдачи одного «имущественного» расчета и определен адресат его получения.

Как видим, при представлении расчета по налогу на имущество в 2018 году нужно соблюсти ряд важных нюансов: сроки, место и формат сдачи.

Образец заполнения декларации по налогу на имущество за 2017 год вы найдете в .

Отчетность по налогу на имущество

По итогам отчетного периода в налоговую инспекцию представляется Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152028) (Приложение № 4 к Приказу ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895).

Скачать бланк Расчета по налогу на имущество в формате pdf можно .

Скачать новую форму Расчета по налогу на имущество можно по .

По окончании 2017 года представляется Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152026) (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@).

Скачать форму Налоговой декларации в формате pdf можно .

Срок сдачи декларации по имуществу

Если последний день сдачи Расчета или Декларации приходится на выходной или праздничный день, то сдать отчетность можно в следующий за ними первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Когда сдавать декларацию по имуществу в 2017 году

Сроки сдачи декларации по налогу на имущество за 2017 год, а также расчетов в течение 2017 года представим в таблице:

Налог на имущество: электронно или на бумаге

Декларация и Расчет по налогу на имущество могут представляться налогоплательщиками как на бумаге, так и в электронной форме.

Однако необходимо учитывать, что электронная форма отчетности по налогу на имущество обязательна для следующих лиц (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ):

  • налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек;
  • вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек.

Состав Расчета по имуществу

Налоговый Расчет по налогу на имущество, представляемый по форме, утвержденной Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 , состоит из следующих разделов:

Новая форма Расчета, утвежденная Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ , включает дополнительно Раздел 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости". Этот Расчет обязателен к представлению всеми налогоплательщиками, которые сдают Расчет по новой форме.

Состав декларации на имущество

Налоговая декларация по имуществу состоит из следующих разделов:

Лист (раздел) Наименование
Лист 01 Титульный лист
Раздел 1 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Раздел 2 Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
Раздел 2.1 Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости
Раздел 3 Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость

Порядок заполнения декларации по налогу на имущество

Порядок заполнения Налоговой декларации по налогу на имущество организаций приведен в Приложении № 3 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Порядок заполнения нового Налогового расчета раскрывается в Приложении № 6 к этому же Приказу ФНС.

Оба порядка содержат общие требования к заполнению Расчета и Декларации, а также раскрывают особенности заполнения каждого листа (раздела) отчетности.

Если у организации нет основных средств, которые облагают налогом на имущество, то и сдавать декларации не нужно. Ведь такая организация плательщиком налога не является. Это следует из пункта 1 статьи 80, пункта 1 статьи 373 и статьи 374 Налогового кодекса РФ. Подтверждено это и в письмах Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-02-08/41 и от 23 сентября 2011 г. № 03-05-05-01/74.

Не сдают декларацию по налогу на имущество и предприниматели. Этот налог они не платят в принципе.

Форма декларации

Форма декларации по налогу на имущество (электронный формат) и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Когда нужно сдавать декларацию

Декларацию по налогу на имущество представляйте в налоговую инспекцию по окончании каждого налогового периода. То есть по итогам года. Сделать это нужно не позднее 30 марта следующего года. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 386 Налогового кодекса РФ.

Последний срок сдачи декларации по налогу на имущество может попасть на нерабочий день. Тогда сдайте ее в первый же следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если в течение года у организации выбыли все основные средства, декларацию можно подать досрочно. А именно по окончании того месяца, в котором с баланса списали последний объект, который облагали налогом на имущество. Однако если до конца года у организации появятся другие основные средства, придется подать и доплатить налог. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 июля 2013 г. № БС-4-11/13835.

Ответственность

Несвоевременная сдача декларации по налогу на имущество – правонарушение. За него предусмотрена налоговая и административная ответственность (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ).

Куда сдавать декларацию

Разобраться с тем, в какую налоговую инспекцию сдавать декларацию по налогу на имущество, подчас непросто. Более того, вместо одной декларации может понадобиться представить несколько по разным основаниям и в различные ИФНС.

Вот схема, которая вам поможет в большинстве ситуаций при сдаче декларации или авансового расчета по налогу на имущество:

Это следует из пункта 1 статьи 386, пункта 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ и пункта 1.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, и подтверждается письмами ФНС России от 18 июля 2014 г. № БС-4-11/13894, от 29 апреля 2014 г. № БС-4-11/8482, от 12 сентября 2013 г. № БС-4-11/16569.

Подробнее о том, куда платить налог на имущество и представлять отчетность по нему, см. таблицу .

Пример сдачи декларации по налогу на имущество. Региональное законодательство предусматривает зачисление части налога в местные бюджеты. Территории всех муниципальных образований курирует одна налоговая инспекция

Головное отделение организации, ее обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях (территории всех муниципальных образований курирует одна налоговая инспекция). Региональным законодательством предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты. Объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, у организации нет.

Бухгалтер организации составляет одну декларацию по налогу на имущество. В ней он отдельно указывает суммы налога по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся обособленные подразделения и территориально удаленная недвижимость. Относительно каждой суммы он указывает код ОКТМО соответствующего муниципального образования. Эту декларацию бухгалтер подает в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации.

Ситуация: можно ли сдавать декларацию по налогу на имущество централизованно – по местонахождению головного отделения организации, если в одном субъекте РФ организация имеет несколько подразделений с отдельным балансом, а также территориально удаленные объекты недвижимости

Да, можно. Но только при определенных обстоятельствах.

Речь идет о том, что одновременно должны выполняться следующие условия:

  • согласно региональному законодательству налог на имущество зачисляют только в бюджет субъекта РФ. То есть в бюджеты муниципальных образований налог не направляют;
  • у организации нет недвижимости, с которой налог на имущество считают по кадастровой стоимости . Отчетность в этом случае сдают в налоговую инспекцию по местонахождению такой недвижимости;
  • организация не является крупнейшим налогоплательщиком . В противном случае подавать декларации нужно по месту постановки на учет в этом качестве;
  • возможность сдавать отчет централизованно согласована с налоговой инспекцией.

Это следует из пункта 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Бюджетное устройство конкретного региона

По умолчанию весь налог на имущество зачисляют в бюджеты субъектов РФ. Однако региональное законодательство может предусматривать полную или частичную передачу этого налога для зачисления в местные бюджеты. Такой порядок предусмотрен статьями 56 и 58 Бюджетного кодекса РФ.

Точно узнать, какой порядок действует в вашем регионе, вы можете в своей налоговой инспекции. Заодно согласуйте и саму возможность сдавать отчетность централизованно.

Согласование централизованной отчетности

Чтобы согласовать сдачу отчетности по налогу на имущество, направьте в налоговую инспекцию уведомление в произвольной форме. В документе укажите структурные подразделения, их местонахождение и коды ОКТМО, а также инспекцию, в которую будет подаваться отчетность.

А как поступать, если налог на имущество в регионе зачисляют (полностью или частично) в местные бюджеты?Тут есть несколько вариантов, разобраться поможет таблица:

Где расположены организация, ее обособленные отделения с отдельным балансом или территориально удаленная недвижимость

В какую налоговую инспекцию представлять отчеты

Сколько отчетов сдавать

Как отражать налог в отчетах

В нескольких муниципальных образованиях, подведомственных разным налоговым инспекциям

По местонахождению каждого обособленного подразделения с отдельным балансом или территориально удаленной недвижимости

Сдавайте отдельные отчеты по каждому подразделению с отдельным балансом, каждому объекту территориально удаленной недвижимости

В представленных формах отражайте только налог, уплату которого контролирует налоговая инспекция соответствующего муниципального образования

В нескольких муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции

По местонахождению головного подразделения организации

Представляйте единый отчет в отношении всего имущества, с которого платит е налог на территории муниципального образования

Налог в отчетности рассчитайте отдельно по каждому муниципальному образованию.

В одном муниципальном образовании

В отчетах отражайте весь налог на имущество по одному коду ОКТМО – муниципального образования по месту нахождения головного подразделения организации

При этом для таких муниципальных образований, как районы, предусмотрено следующее. Единую декларацию представить не получится, если по решению местных законодателей часть налога на имущество зачисляют в бюджеты поселений района. Тогда придется сдавать отдельные декларации.

Такой порядок действует для всех налогоплательщиков, кроме крупнейших. Они должны сдавать единую отчетность в любом случае и по всему имуществу по месту постановки на учет в этом качестве.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 27 ноября 2015 г. № БС-4-11/20766 и от 30 апреля 2015 г. № БС-4-11/7648, а также в абзаце 7 письма Минфина России от 12 февраля 2009 г. № 03-05-04-01/08.

И, конечно, отдельные декларации должны представлять организации, которые платят налог на имущество по объектам недвижимости исходя из кадастровой стоимости. Эти декларации надо сдавать в налоговые инспекции по местонахождению каждого такого объекта (письмо ФНС России от 23 декабря 2015 г. № БС-4-11/22566).

Пример представления декларации по налогу на имущество. Региональное законодательство не предусматривает зачисления части налога в местные бюджеты

Головное отделение организации, ее обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости расположены на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях. Территорию каждого муниципального образования курирует отдельная налоговая инспекция. Региональным законодательством не предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты. Объектов недвижимости, налоговой базой по которым признается их кадастровая стоимость, у организации нет.

По согласованию с региональным управлением налоговой службы бухгалтер организации составляет одну декларацию по налогу на имущество. В ней он указывает общую сумму налога по всему имуществу, которое находится на территории субъекта РФ. То есть по головному отделению организации, ее обособленным подразделениям и территориально удаленным объектам недвижимости. Эту декларацию бухгалтер подает в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации. Поэтому в ней указаны код ОКТМО того муниципального образования, в котором находится головное отделение организации.

Пример представления декларации по налогу на имущество. Региональное законодательство предусматривает зачисление части налога в местные бюджеты. Территорию каждого муниципального образования курирует отдельная налоговая инспекция

Головное отделение организации, ее обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях. Территорию каждого муниципального образования курирует отдельная налоговая инспекция. Региональным законодательством предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты.

Крупнейшим налогоплательщиком организация не является.

Декларации по налогу на имущество бухгалтер организации составляет по каждому муниципальному образованию. В каждой декларации он отражает налог по тому имуществу, которое расположено на территории данного муниципального образования. Декларации бухгалтер подает в налоговые инспекции по местонахождению головного отделения организации, обособленных подразделений и территориально удаленных объектов недвижимости. В каждой из них он указывает код ОКТМО по соответствующему муниципальному образованию.

Ситуация: как определить налоговую базу и отчитаться по налогу на имущество, если в течение года организация переехала из одного региона в другой? У организации нет обособленных подразделений и территориально удаленных объектов недвижимости

Налоговую базу по налогу на имущество определяйте в целом за год по общим правилам. Годовую декларацию сдавайте по новому местонахождению организации.

Дело в том, что в заданных условиях организации должны сдавать декларации и расчеты авансовых платежей по налогу на имущество только по своему местонахождению. Одновременно состоять на налоговом учете в разных регионах такие организации не могут. Следовательно, сдавать отчетность они должны в те инспекции, в которых зарегистрированы на дату ее представления. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, смена места нахождения организации на расчет налога не влияет. Если в начале года организация находилась в одном регионе, а затем переместилась в другой, то правильность расчета и уплаты налога контролирует инспекция по последнему местонахождению. Для этого прежняя инспекция передает регистрационное дело в новую инспекцию – в ту, где организация регистрируется после переезда. Это следует из пункта 3 статьи 383 Налогового кодекса РФ.

Поэтому налог на имущество и нужно считать по общим правилам. А именно исходя из среднегодовой стоимости. А квартальный – из средней стоимости. И ту и другую считают по данным бухучета. Такой порядок применяют, естественно, только если у организации нет недвижимости, налог с которой считают исходя из кадастровой стоимости (п. 3 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Важная деталь: в декларации (расчете) указывайте код ОКТМО того региона, в инспекцию которого сдаете отчетность.

Пример расчета налоговой базы и составления отчетности по налогу на имущество. У организации нет обособленных подразделений и территориально удаленной недвижимости. В течение года организация сменила свое местонахождение

Организация «Альфа» до 17 июня 2016 года была зарегистрирована в Москве. С 17 июня 2016 года «Альфа» меняет юридический адрес и становится на учет в налоговой инспекции Нового Уренгоя. Ставка налога на имущество в обоих регионах составляет 2,2 процента. Объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, у организации нет.

По данным бухучета, остаточная стоимость основных средств «Альфы», облагаемых налогом на имущество, составляет:

  • на 1 января 2016 года – 1 500 000 руб.;
  • на 1 февраля 2016 года – 1 450 000 руб.;
  • на 1 марта 2016 года – 1 400 000 руб.;
  • на 1 апреля 2016 года – 1 350 000 руб.;
  • на 1 мая 2016 года – 1 300 000 руб.;
  • на 1 июня 2016 года – 1 250 000 руб.;
  • на 1 июля 2016 года – 1 200 000 руб.;
  • на 1 августа 2016 года – 1 150 000 руб.;
  • на 1 сентября 2016 года – 1 100 000 руб.;
  • на 1 октября 2016 года – 1 050 000 руб.;
  • на 1 ноября 2016 года – 1 000 000 руб.;
  • на 1 декабря 2016 года – 950 000 руб.;
  • на 1 января 2017 года – 900 000 руб.

До переезда «Альфа» сдала в налоговую инспекцию г. Москвы только расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2016 года. В расчете отражены:

– код ОКТМО – 46 634 1013 (Москва);

– средняя стоимость имущества за I квартал – 1 425 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб.): 4);

– сумма авансового платежа за I квартал – 7838 руб. (1 425 000 руб. × 2,2% × 1/4).

В установленный срок организация перечислила эту сумму в бюджет г. Москвы.

Несмотря на то что до середины июня местонахождением «Альфы» была Москва, расчет авансовых платежей за полугодие организация сдает в налоговую инспекцию Нового Уренгоя. При этом авансовый платеж начислен с учетом остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая и на 1 июня, когда организация находилась в Москве. В расчете отражены:

– средняя стоимость имущества за полугодие – 1 350 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб.): 7);

– сумма авансового платежа за полугодие – 7425 руб. (1 350 000 руб. × 2,2% × 1/4).

Расчет авансовых платежей за девять месяцев, а также годовую декларацию по налогу на имущество «Альфа» тоже подает в налоговую инспекцию Нового Уренгоя. В расчете авансовых платежей отражены:

– код ОКТМО – 71956000001;

– средняя стоимость имущества за девять месяцев – 1 275 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1050 000 руб.): 10);

– сумма авансового платежа за девять месяцев – 7013 руб. (1 275 000 руб. × 2,2% × 1/4).

В установленный срок организация перечислила эту сумму в бюджет Тюменской области.

В декларации за 2016 год отражены:

– код ОКТМО – 71956000001 (Новый Уренгой);

– среднегодовая стоимость имущества – 1 200 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 050 000 руб. + 1 000 000 руб. + 950 000 руб. + 900 000 руб.): 13);

– сумма налога на имущество за год – 26 400 руб. (1 200 000 руб. × 2,2%);

– сумма авансовых платежей, начисленных в течение года (в т. ч. за I квартал, когда организация находилась в Москве), – 22 276 руб. (7838 руб. + 7425 руб. + 7013 руб.);

– сумма налога, которую «Альфа» должна доплатить по итогам года, – 4124 руб. (26 400 руб. – 22 276 руб.).

Доплату в размере 4124 руб. организация должна перечислить в бюджет Тюменской области.

Способы сдачи крупнейшие налогоплательщики . Они отчетность сдают в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Внимание: за нарушение способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.

Уточненная декларация

Если в декларации по налогу на имущество допущена ошибка, которая повлекла за собой завышение или занижение суммы налога, сдайте в инспекцию уточненную налоговую декларацию .

Если искажение суммы налога на имущество повлияло на величину налогооблагаемой прибыли, у организации может возникнуть обязанность представить уточненную декларацию по налогу на прибыль . Об этом сказано в письме Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83.