Главная » Кредиты » Учет резервов предстоящих расходов. Учет резервов предстоящих расходов Восстановление резерва по счету 96 проводка

Учет резервов предстоящих расходов. Учет резервов предстоящих расходов Восстановление резерва по счету 96 проводка

По мнению финансистов, с этого года предприятия обязаны создавать в целях бухучета резервы на оплату отпусков. Рассмотрим правила использования таких резервов.

В налоговом учете все без изменений

Как и прежде, в налоговом учете для выплаты отпускных резерв можно создавать по усмотрению предприятия.

Если резерв не создается, суммы отпускных учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда.

Причем (при методе начисления) пропорционально дням отпуска, приходящимся на соответствующие месяцы.

Поэтому, например, если в августе работнику выплачены отпускные за период с 15 августа по 11 сентября, учесть всю сумму оплаты в августе нельзя. В этом месяце в расходы следует отнести лишь ту часть отпускных, которая приходится на дни отдыха, предоставленного за август.

А оставшуюся часть отпускных надо признать в сентябре. Об этом говорится, в частности, в письме Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107.

А вот в бухгалтерском учете начислять отпускные теперь нужно с учетом ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н). Так, обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска являются оценочными (письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107).

Иными словами, если раньше предприятия могли сами решать, формировать им или нет, то теперь только малые предприятия могут этого не делать (тогда они будут учитывать отпускные в расходах на оплату труда того месяца, когда они начислены).

Однако конкретная методика формирования оценочных резервов, к сожалению, не установлена, поэтому предприятию надо разработать ее самостоятельно и закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Идеальным вариантом было бы формирование резерва по итогам каждого месяца по каждому работнику исходя из количества заработанных им за этот месяц дней отдыха и его среднего заработка, определяемого в установленном порядке.

Но это очень трудоемко, а единственная выгода в том, чтобы правильно сформировать показатели отчетности. Поэтому организация вправе предусмотреть и другие методы формирования оценочного обязательства. Главное – обосновать и закрепить конкретный порядок в учетной политике.

Пример 1.

В учетной политике ООО «Краснодеревщик» прописана следующая методика формирования оценочных обязательств в отношении оплаты отпусков.

Поскольку всем работникам полагаются отпускные за 28 календарных дней, оценочное обязательство формируется равномерно в течение года исходя из годового фонда оплаты труда следующим образом:

– рассчитывается ожидаемая годовая сумма отпускных (путем деления годового фонда оплаты труда на 12 месяцев и на 29,4 и умножения полученного результата на 28);

– определяется ежемесячная сумма увеличения оценочного резерва (исчисленная ожидаемая годовая сумма отпускных делится на 12).

Предположим, что годовой фонд оплаты труда рабочих ООО «Краснодеревщик» на 2011 год составляет 2 600 000 руб.

Тогда ожидаемая годовая сумма отпускных данной категории работников равна:

2 600 000 руб. : 12 мес. : 29,4 × 28 дн. = 206 349,21 руб.

А ежемесячная сумма создаваемого оценочного резерва составит:

206 349,21 руб. : 12 мес. = 17 195,77 руб.

Обратите внимание: в отношении того, нужно ли резервировать еще и суммы страховых взносов с отпускных, мнения специалистов расходятся.

Некоторые предлагают формировать оценочное обязательство на всю сумму, включающую и сами отпускные, и страховые взносы с них. Но есть и другая точка зрения.

Дело в том, что обязанность выплаты отпускных действительно возникает у предприятия в результате прошлых событий – за каждый отработанный месяц работники зарабатывают право на определенное количество дней отпуска (в случае увольнения – на компенсацию или отпуск с последующим увольнением).

А вот обязанность уплачивать страховые взносы возникает только тогда, когда фактически начисляются выплаты в пользу работников. То есть пока отпускные не начислены, предприятию не нужно платить страховые взносы с них.

Поэтому и формировать оценочное обязательство нужно только на сумму самих отпускных, а страховые взносы в бухгалтерском учете не резервируются, они признаются в составе расходов единовременно по мере их фактического начисления.

Учитывать оценочные обязательства следует на счете «Резервы предстоящих расходов».

При создании оценочных обязательств по выплате отпускных их величина относится на расходы по обычным видам деятельности (в дебет счетов , , …).

Пример 2.

Продолжим рассматривать пример 1.

Ежемесячно в течение 2011 года бухгалтер формирует (увеличивает) оценочный резерв в отношении предстоящих расходов на выплату отпускных персоналу записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96

– 17 195,77 руб. – увеличен оценочный резерв на выплату отпускных рабочим.

Допустим, что в августе отпуск предоставлен двум работникам и им были начислены отпускные в размере 43 000 руб.

Предположим также, что:

– стандартные вычеты данным работникам уже не предоставляются;

– страховые взносы (включая взносы на травматизм) уплачиваются по тарифу, составляющему в общей сложности 34,2 процента.

Бухгалтер отразил начисление и выплату отпускных так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

– 43 000 руб. – начислены отпускные (списана часть оценочного обязательства в счет признания кредиторской задолженности по выплате отпускных);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 14 706 руб. (43 000 руб. × 34,2%) – начислены страховые взносы на сумму отпускных работников;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 5590 руб. (43 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физлиц с суммы отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 37 410 руб. (43 000 – 5590) – выплачены отпускные.

Но главное отличие новых оценочных обязательств от старых резервов на выплату отпускных в том, что в случае, если средств оценочного обязательства недостаточно, затраты предприятия по отпускным отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. Иными словами, дебетового сальдо на счете не может быть.

То есть если сумма отпускных, начисляемых в текущем месяце, превышает сумму созданного к этому моменту оценочного обязательства, проводку по дебету счета делают лишь на ту сумму, которая на этом счете есть, а разницу (превышение) относят прямо в дебет счетов учета затрат предприятия.

Соответственно в дальнейшем сумма оценочного обязательства, создаваемого в следующие месяцы, должна корректироваться.

Ведь если отпускные кому-то уже выплачены, обязательство под них в текущем году больше не формируется.

Пример 3.

Продолжим рассматривать предыдущие примеры.

Предположим, что в сентябре были начислены отпускные работникам в размере 115 000 руб.

До этого за период с января по август включительно оценочное обязательство (оборот по кредиту счета ) было сформировано в размере:

17 195,77 руб. × 8 мес. = 137 566,16 руб.

Таким образом, в августе уже было использовано оценочное обязательство в размере 43 000 руб.

Значит, остаток неиспользованных оценочных обязательств (сальдо счета по состоянию на 1 сентября, до начисления отпускных в сентябре) составляет:

137 566,16 руб. – 43 000 руб. = 94 566,16 руб.

А сумма отпускных, начисляемых в сентябре, равна 115 000 руб. Как видим, она превышает величину сформированного оценочного обязательства. Значит, начислять отпускные в сентябре бухгалтеру нужно так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

– 94 556,16 руб. – начислены отпускные в пределах суммы сформированного ранее оценочного обязательства (списано оценочное обязательство в счет признания кредиторской задолженности по выплате отпускных);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 433,84 руб. (115 000 – 94 556,16) – начислены отпускные сверх суммы сформированного ранее оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 39 330 руб. (115 000 руб. × 34,2%) – начислены страховые взносы на сумму отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 14 950 руб. (115 000 руб. × 13%) – удержан налог с суммы отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 100 050 руб. (115 000 – 14 950) – выплачены отпускные.

Кроме того, в дальнейшем нужно учесть тот факт, что некоторые работники уже получили отпускные сверх суммы образованного ранее оценочного обязательства. То есть отчисления должны стать меньше.

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства проверяется в конце года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. В итоге она может быть:

– увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства;

– уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства;

– остаться без изменения;

– списана полностью.

Излишние суммы резерва относятся на прочие доходы предприятия.

Важно запомнить

Создавая резерв на оплату отпусков работникам, предприятию выгоднее выбрать для целей бухучета тот же порядок его формирования, что и в налоговом учете. Правда, если средств резерва окажется недостаточно, то сумму превышения отпускных в бухучете можно списать в расходы сразу же, а в целях налогообложения прибыли – только в конце года по итогам проведенной инвентаризации.

В бухгалтерском учете все предприятия, за исключением упрощенцев, должны создавать резервы расходов на будущие периоды. Для учета сумм, перечисленных на пополнение резервов, применяют счет 96 «Резервы предстоящих расходов ». Виды формируемых денежных запасов и способы их расчета закрепляются в учетной политике. Для налогового учета резервирование средств не является обязательным.

Счет 96 в бухгалтерском учете: общая информация

Счет резервов необходим для учета средств, отложенных на будущее, с целью обеспечения равномерного их расходования в течение отчетного периода. Например, большая часть сотрудников стремится оформить отпуск в летний период, для предприятия это большая единовременная финансовая нагрузка. Резервирование средств позволит пройти пиковые месяцы по выплате отпусков без ущерба для оборотных активов организации.

По отношению к балансовым разделам, 96 счет активный или пассивный ? Он относится к пассивным. Поступление платежей в счет пополнения резерва отражается по кредиту, суммы расходов из резервов – по дебету. Аналитика ведется по каждому виду резерва отдельно. Для этого используются субсчета:

96.1 при формировании запаса средств на выплаты отпускникам;
96.2 при создании резерва средств, предназначенных для выплаты надбавки за выслугу лет;
96.3, касающийся проведения ремонтов и расходов на осуществление гарантийного обслуживания;
96.4 предусмотрен для всех прочих резервов.

Счет 96 в бухгалтерском учете при создании резерва для выплаты отпускникам предполагает включение расчетных сумм по отпускам и страховым взносам на эти выплаты. Алгоритм действий:

Расчет общей суммы средств, необходимой для резервирования на выплату отпускных . Для этого нужны сведения о численности сотрудников, сумма продолжительности их отпусков, включая дополнительные дни, и средний заработок.
Вычисление страховых взносов по установленным ставкам применительно к итоговому значению по размеру отпускных.
Формирование резерва ежемесячными или ежеквартальными взносами.

При создании резерва, нацеленного на покрытие расходов по ремонту основных средств, на сч. 96 накапливается сумма в рамках фактической стоимости произведенных ремонтных услуг за последние 3 года в среднеарифметическом выражении. Если в резерв заложено средств больше, чем было необходимо, то их можно перенести на следующий год или сторнировать. При нехватке резервных активов дополнительные расходы списываются как текущие затраты.

96 счет – проводки

Проводки, подтверждающие факт создания резерва:

Д08 – К96 свидетельствует о сформированном резерве для реализации вложений во внеоборотные активы.
Д20, 23, 25, 26, 29 – К96 при резервировании средств для нужд производства.
Д44 – К96 при создании запаса средств для осуществления реализационных мероприятий.
Д84 – К96, если есть необходимость создания фонда материального поощрения сотрудников.

При расходовании средств из резервов составляются записи:

Д96 – К28 при устранении брака за счет резервных средств.
Д96 – К51, 52 при перечислении средств за счет резерва.
Д96 – К69 в подтверждение факта начисления страховых взносов с суммы зарезервированных отпускных.
Д96 – К76 при проведении ремонта основных средств усилиями сторонних организаций.
По дебету счет 96 – К91.1 для включения в прочие доходы суммы неиспользованной части резерва.

Пример

ООО «Элеф» производит и продает товары с гарантийным сроком после продажи 12 месяцев. Аналитика отчетного периода показала, что

15% товара нуждаются в ремонте, стоимость которого за единицу изделия составляет 400 р.;

5% товара нуждаются в замене, стоимость которого за единицу изделия составляет 5200 р.

На следующий год запланирован выпуск 6000 изделий.

Пример расчета годовой суммы резерва:

(6000 х 15% х 400) + (6000 х 5% х 5200) = 1 920 000 р.

Ежемесячно в резерв надо отчислять 160 000 р. (1 920 000/12) и проводить это записью Д20, 23, 26, 44 – К96.

Счет 96 в бухгалтерском балансе

В балансе сумма резервов отражается как оценочные обязательства. Для их признания необходимо соблюдение нескольких условий:

размер обязательств может быть оценен;
возникновение конкретного обязательства стало следствием деятельности предприятия в прошлом;
вероятно уменьшение экономической выгоды при выполнении обязательства.

96 счет в бухгалтерском балансе отражается в части кредитового остатка. Остаток должен быть обоснован, не допускается завышение суммы резерва. Срок исполнения обязательств должен быть менее 12 месяцев. Свое сальдо 96 счет в балансе переносит в строку 1540.

Вопрос про формирование Резерва, вы пишите:Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» не может иметь дебетовый остаток. Начисление отпускных за счет резерва может происходить только в пределах суммы созданного резерва, то есть не больше чем кредитовый остаток счета 96. Если суммы резерва недостаточно, отпускные (часть отпускных) отражаются проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70. Кредитовый остаток счета 96 в балансе показывается по строке 1540. Бухгалтеру необходимо проверить правильность начисления и использования резерва.Данная ситуация относится к концу года, либо нужно недостающие суммы резерва отпускных отражать проводкой Дт20 (23,25,26,29,44) Кт70 ежемесячно?В нашей организации основная масса сотрудников ходят в отпуск летом, и именно в летние месяцы образуется Дт сальдо по счету 96. До конца года мы продолжаем формировать резерв, следовательно Дт сальдо закроется.Наталья Андреевна, можем ли мы до конца года относить выплаченные отпускные за счет 96 счета. При этом в летние месяцы сальдо по 96 будет Дт.

Начисление отпускных за счет резерва (в пределах суммы созданного резерва) должно происходить ежемесячно. Бухгалтер по состоянию на 31.12.2015г. должен создать резерв на оплату отпусков в сумме неотгуленных дней отпуска. В зависимости от учетной политики ежемесячно (ежеквартально) производить отчисления в резерв, проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 69) Кредит 96. Соответственно, начисление отпускных может происходить только в пределах суммы созданного резерва, не больше чем кредитовый остаток счета 96. Если суммы резерва недостаточно, отпускные (часть отпускных) отражаются проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» не может иметь дебетовый остаток.

Как создать резерв на оплату отпусков

Оценка необходимого резерва

В бухучете величина резерва должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал.

Это следует из общего правила, по которому надо определять размер оценочных обязательств согласно разделу III ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).

Однако конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).*

Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность. Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.

Важная деталь: в бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010).

Бухучет

В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» ().

Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по будущим отпускам которых рассчитываете оценочные обязательства*:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (п. , ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).*

Пример отражения в бухучете отчислений по формированию оценочного обязательства на оплату отпусков

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей бухучета на 2015 год прописало следующий порядок расчета оценочного обязательства на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.
2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.
3. Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам.

По состоянию на 31 декабря 2014 года в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря 2014 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2015 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:

25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
16 дней отпуска – сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
10 дней отпуска – сотрудникам управленческого аппарата.

Средний дневной заработок в организации за период с 1 октября 2014 года по 31 марта 2015 года равен 1371 руб.

Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2015 года, составляет 81 368 руб. Таким образом, оценочное обязательство за I квартал нужно рассчитать с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение 2015 года организация начисляет по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Бухгалтер оценивает величину резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года. С этой целью сначала он определил размер оценочного обязательства исходя из среднего дневного заработка:
51 дн. х 1371 руб. = 69 921 руб.

Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов:
69 921 руб. х (30% + 0,2%) = 21 116,14 руб.

Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года составляет:
69 921 руб. + 21 116,14 руб. = 91 037,14 руб.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 44 626,05 руб. (91 037,14 руб. х 25 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 28 560,67 руб. (91 037,14 руб. х 16 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 17 850,42 руб. (91 037,14 руб. х 10 дн. : 51 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

Как использовать резерв на оплату отпусков

Бухучет

В бухучете расходы на оплату отпусков спишите за счет созданного резерва . То есть суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включайте. Резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов).

Начисление отпускных в бухучете отразите проводками*:

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.

Если суммы ранее признанного оценочного обязательства оказалось недостаточно, начисляйте отпускные в общем порядке:*

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70
– списаны в затраты суммы отпускных, превышающие сумму созданного резерва.

В силу требований действующего законодательства (локально-нормативных актов, решений суда, соглашений) в ходе действий фирмы последняя может сталкиваться с обязательствами, по отношению к которым сумма и срок не определен.

Речь ведется об обязательствах оценочного характера, которые отражены в ПБУ 8/2010 . Для учета используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» .

Что это такое

Счет используется в целях создания резерва запланированных издержек . Таким образом обеспечивают равномерное распределение расходов в целях оплаты налога на прибыль и других направлений. Есть субсчета относительно оплаты труда персонала, сезонные работы, мероприятий по подготовке оборудования, ремонтных работ с основными средствами и т. д.

При грамотном ведении счета 96 предприятие наделяется возможностью избежать проблем с законодательством и рационально распланировать собственный бюджет.

Слово «резерв» имеет французские корни и переводится как запас. В рамках современной бухгалтерской практики оно эксплуатируется с XIX века и предполагает долю актива, которая списана в расход, т. е. он всегда должен наполняться средствами, представленными в активе баланса.

Если соответствующее наполнение отсутствует, то используют контрактном счете. Образование резерва – неоспоримое право, принадлежащее собственнику предприятия. Но данное направление не должно предполагать затрагивание всех интересов бюджета .

Для чего используется

Счет 96 предназначен для использования и приведения в общий вид сведений, связанных с состоянием и движением сумм, зарезервированных в целях включения расходных направлений в определенные категории затрат.

По кредиту происходит резервирование определенных сумм, а по дебету — регулирование фактических расходов, на которые ранее происходило образование резерва.

Правильность формирования и применения регулярно проверяется на основании данных расчетов, смет и правил.

Счет 96 носит пассивный характер . Формирование осуществляется по кредиту, списание – по дебету.

Порядок учета

Чтобы признать и отразить оценочные обязательства в рамках бухгалтерского учета, учитывают ряд условий , обязательных к соблюдению:

у организации в ходе прошедших обстоятельств возникло обязательство, которое срочно должно быть исполнено;
высокая вероятность уменьшения экономических выгод, которые требуются для исполнения данной обязанности;
обоснованная оценка величины оценочного обязательства.

Если каждая позиций соблюдается, на счете отражаются обязательства по:

оплате отпускных работникам;
расходам на ремонтные работы, связанные с основными средствами;
затратам на гарантийное обслуживание товарных позиций;
разбирательствам в суде;
реструктуризации работы фирмы.

Законодательная база

В процессе осуществления деятельности бухгалтер руководствуется нормами и особенностями :

локально-нормативные акты, принятые в рамках предприятия;
распоряжения и приказные документы со стороны начальства;
правительственные постановления;
региональные заключения;
правила бухгалтерского учета (ПБУ).

Все законы являются обширными и предполагают рассмотрение ситуации с нескольких позиций.

Формирование, списание, типовые бухгалтерские проводки

Исходя из характера оценочных обязательств, сумма относится на расходные направления по разновидностям деятельности, а также на прочие затраты. Что касается ведения аналитического учета по счету, оно осуществляется по направлениям обязательств. Кредитовое сальдо находит свое отражение в пассиве баланса на строке 1430 .

По дебету

Дт 96 Кт 23 – списание расходов по завершенному текущему ремонту, списание затрат, которые нацелены на вспомогательные производства.
Дт 96 Кт 28 – отображение списания затрат на устранение брака.
Дт 96 Кт 29 – затраты обслуживающих производств списаны за счет предварительного формирования.
Дт 96 Кт 51 — повышение на расчетном счете РПР на базе банковской выписки.
Дт 96 Кт 52 — увеличение резервов расходов за счет денежных средств.
Дт 96 Кт 70 – начисление оплаты за отпускные в адрес рабочих.
Дт 96 Кт 97 – списание расходов по ремонтным работам.
Дт 96 Кт 99 – начисление излишней суммы на ремонт объектов ОС.
Дт 96 Кт 10-1 – списание стоимости использованных материалов.
Дт 96 Кт 69-3 – начисление и уплата налоговых взносов.
Дт 96 Кт 91-1 – отнесение на финансовые итоги сумм, которые начислены в текущем году.

По кредиту

По кредитовому направлению счет включает большое количество проводок.

Дт 20 (23) Кт 96 — отражение отчислений в резерв, предназначенный для ремонта объектов ОС.
Дт 20 Кт 96 – начисление денежных сумм, формирование резервов на оплату отпускных и отражении сумм отчислений для последующего ремонта объектов ОС.
Дт 23 Кт 96 – произошло начисление.
Дт 29 (44) Кт 96 — отражение сумму ежемесячных отчислений на ремонтные операции по объектам ОС.
Дт 44 Кт 96 – отражаются платежи на ремонтные работы по основным средствам арендатора.
Дт 84 Кт 96 – формирование фонда матпомощи в пределах предприятия.
Дт 86 Кт 96 – взносы фонда капитального ремонта.
Дт 97 Кт 96 – отражение факта превышения фактических затрат на ремонтные работы над резервом, который был создан на ремонт ОС.

На практике используется большое количество проводок, которые следует принимать во внимание и учитывать в бухгалтерской деятельности.

Особенности закрытия 96 счета

Расчет величины резерва происходит не со 100% точностью . Он изменяется в связи с воздействием ряда факторов :

увольнение сотрудников;
изменение зарплаты и вспомогательных отчислений;
перемены в фактическом отпускном графике;
прочие сложившиеся обстоятельства.

Когда резерв превышается, сумма «сверху» подлежит списанию посредством текущих расходов. Если расходование произошло не в полной мере, осуществляется его перенос на следующий год или сторнирование.

Какой вывод можно сделать

Счет 96 играет важную роль в рамках бухгалтерского баланса и деятельности организации в целом. Имеет субсчета, которые действуют по разным направлениям расходов, и отвечает за запасы предприятия в целях грамотного распределения бюджета.

Счет корреспондирует с большим количеством прочих направлений и используется в формировании проводок. Они характеризуют принципы деятельности предприятия и бухгалтерию.

Предназначен для подытоживания информации о состоянии и динамики сумм, запланированных для последующего равномерного списания расходов на различные производственные нужды. Разберемся, как осуществляется учет резервов предстоящих расходов, какие затраты аккумулируются на нем и какими записями оформляется их списание.

Резервы предстоящих расходов: счет 96

Создание резервов (факт и критерии) закрепляются в учетной политике организации. Резервирование сумм, документально подтвержденных соответствующими расчетами и бухгалтерскими учетными формами, отражается по к-ту сч. 96, корреспондирующегося со счетами на производство и реализацию продукции: Д/т 20, 23, 51, 69, 70, 76, 91, 97, 99 - К/т 96.

Итак, фиксируются на этом счете суммы резервов, разделяемых по статьям планируемых в будущем затрат. Чаще всего, компаниями практикуется создание резервов на:

Оплату отпусков (+ страховые отчисления в фонды) в предстоящих периодах;
Выплату ежегодного вознаграждения по выслуге лет;
Расходы для работ сезонного характера;
Затраты на ремонт ОС, рекультивацию земель, проведение мероприятий по охране окружающей среды;
Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание объектов и др.

Фактически понесенные расходы, входящие в ранее образованный резерв, отражаются по д-ту сч. 96 и списываются на затраты производства в корреспонденции с затратными счетами.

Аналитический учет по сч. 96 осуществляется в отдельности по каждому созданному резерву. Правильность формирования и использования резервных сумм периодически проверяется в соответствии с расчетами, сметами и другими учетными документами. При необходимости их размеры корректируются. На конец года по резервным операциям обязательно проводится инвентаризация.

Резервы предстоящих расходов в балансе: строка и ее название

Сформированные компанией резервы предстоящих расходов в балансе фиксируются в строках оценочных обязательств:

В 4-м разделе «Долгосрочные обязательства» - стр. 1430;
В 5-м разделе «Краткосрочные обязательства» - стр. 1540.

Созданные резервы отражаются в указанных строках в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств, исходя из периода их обращения. К примеру, начисленный резерв по отпускам персонала текущего года будет полностью использован в отчетном периоде и, следовательно, рассматривается как краткосрочное оценочное обязательство, отражаясь в строке 1540. К долгосрочным обязательствам относят операции по реструктуризации производств, т.е. те, что планируется проводить в периоде, превышающем 12 месяцев.

Резервы предстоящих расходов: проводки

Учет резервов предстоящих расходов и платежей начинается с создания резерва:

Операция	Корреспонденция счетов	Основание
Операция		Основание
Начисление резерва на предстоящие расходы по основному производству (выпуск продукции, оплата отпусков в будущих периодах, отчисления в фонды)		Планы производства продукции, график отпусков персонала, бухгалтерская справка-расчет суммы затрат
Резерв на расходы по вспомогательным производствам		Сметно-техническая документация Справка-расчет
Создание ремонтного фонда
Ежемесячные платежи по обслуживающим производствам (29), например, предстоящие расходы на ремонт арендованного имущества, расходам на продажу в торговле (44)
Формирование фонда материального поощрения внутри компании		Отметка в УП, справка- расчет
Отнесение сумм взносов на капремонт в резерв		Планы формирования целевых отчислений
Создание резерва из прочих доходных поступлений		Экономическое обоснование, расчеты
Начисление за счет расходов будущих периодов		Экономическое обоснование, расчеты

По окончании отчетного периода на основании документально оформленных операций бухгалтер осуществляет постатейное списание на затраты производства, обеспечивая их равномерность и основываясь на принятой в компании методике расчетов. Основные бухгалтерские записи таковы:

Операция	Корреспонденция счетов	Основание
Операция		Основание
Списание расходов по законченным текущим ремонтам (этапам)		Акты выполненных работ
Списание затрат по вспомогательным и обслуживающим производствам		Акты выполненных работ
Покрытие затрат по амортизации ОС
Начисление отпускных персоналу из резервных средств		Графики отпусков , приказы по кадрам, лицевые счета
Начислены страховые взносы на эту сумму отпускных		Расчет отчислений

Резервы предстоящих расходов: закрытие счета

В процессе производства размеры созданных резервов могут изменяться, поэтому к окончанию года возможен перерасход резервных средств или превышение фактически понесенных расходов над резервом. Превышение резерва может списываться за счет текущих расходов (при соответствующем обосновании). Если на конец года образовался остаток резервных средств, то его сторнируют, либо переносят на следующий финансовый год. Важно закрепить операции по ведению и закрытию 96-го счета в учетной политике организации.