При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе « Нематериальные активы » (строки 110-112). Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5)

2. В подразделе «Нематериальные активы» справки №3 «Амортизируемое имущество» показываются по первоначальной стоимости: по статье "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.; по статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.); по статье "организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации; по статье "деловая репутация организации" показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью".

3. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, справочно приводится в строке 391 справки к разделу №3.

4. В справке 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет - 1/120 часть.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Ежемесячно суммы износа, начисленного по нематериальным активам, согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства - дебет счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», кредит сч.05 “Амортизация нематериальных активов”.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. Разницу между покупной и оценочной стоимость имущества организации списывают ежемесячно в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно со сч.04 «Нематериальные активы »в дебет счетов учета затрат.

При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по сч.04 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цены фирмы).

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:

· их реализация (продажа);

· безвозмездная передача;

· списание вследствие непригодности;

· передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

· списание после окончания срока полезного использования.

Независимо от причины любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном счете 91 “Прочие доходы и расходы”. В дебет сч.91 “Прочие доходы и расходы” списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту сч.91 списывают износ по выбывающим активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Сопоставление оборотов по сч.91 “Прочие доходы и расходы” позволяет выявить либо доходы (превышение кредитового оборота над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборота над кредитовым).

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со сч.91 на сч.99 “Прибыли и убытки”. При этом: если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет сч.91 и кредит сч.99

Если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита сч.91 в дебет сч.99.

Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет сч.83 “Добавочный капитал”, а непроизводственного назначения - в дебет сч.84 “Нераспределенная прибыль. При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту сч.98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со сч.91. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета сч.98 “Доходы будущих периодов” в кредит сч.99 “Прибыли и убытки”.

Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии».

Первоначальная стоимость НМА - 17000 руб., начисленная амортизация - 850 руб. В соответствии с договором об уступке патента ООО «Серебряная нить» передало НМА ООО «ЭлМа-тур», получив за это 29400 (в т.ч. НДС 4900). За регистрацию об уступке патента взимается пошлина - 200$, или 5800 руб. (предполагаемый курс - 29)

Таблица 1

В соответствии со статьей 268 гл.25 НК РФ расходы, связанные с реализацией (продажей) амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения. Организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией. Если остаточная стоимость объекта НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации.

Сумма оценки составляет 200 000 руб.; балансовая стоимость - 160 000 руб.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Субсчет 1 «Прочие доходы» - 200 000 руб.

Списание с баланса соответствующего объекта осуществляется по той же методике, что и основные средства. Пусть сумма накопленной амортизации такого нематериального актива за период его функционирования - 20 000 руб.:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

На его остаточную стоимость предположим - 140 000 руб.:

Субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Финансовый результат по данной операции составил 40 000 руб.

200 000 руб. - (140 000 руб. + 20 000 руб.)

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Может иметь место ситуация, когда участники - соучредители пришли к договоренности, согласно которой сумма вклада в уставной капитал учрежденного предприятия одной из сторон в части вносимой доли (пая) в виде объекта нематериальных активов оказалась ниже его остаточной стоимости. В таком случае в учете передающей стороны на суммы разницы (убытка) будет сделана запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 2 «Прочие расходы».

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию НМА.

В соответствии с параграфом 8 главы 30 ГК РФ возможна продажа предприятия в целом, как единый имущественный комплекс. Очевидно, что стоимость любого предприятия, взятого в целом как единый имуществено-хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов.

Разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств составляет деловую репутацию организации. Деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это -- неотчуждаемые преимущества. Ими нельзя распорядиться отдельно от распоряжения предприятием. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.

Объектом бухгалтерского учета и балансового отражения деловая

репутация становится только при совершении сделки купли-продажи предприятия, потому что в процессе хозяйственной деятельности события, порождающие рост стоимости предприятия не могут быть выделены и отражены в учете обособленно.

Деловая репутация может быть положительной или отрицательной:

ь Положительная деловая репутация - скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутация качественных деловых связей и др. Это доходы будущих периодов. Положительную деловую репутация необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем, то есть окупятся. Положительную деловую репутацию следует учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

ь Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов. Отрицательная деловая репутация - надбавки к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Начисление амортизации НМА;

Понятие, виды и оценка НМА;

Синтетический учет амортизации ОС;

Методы начисления амортизации ОС;

Понятие износа и амортизационных отчислений;

Синтетический учет ОС;

Аналитический учет ОС;

Документы по движению ОС;

Понятие, виды и оценка ОС;

Учет поступления и выбытия нематериальных активов. Методы погашения стоимости нематериальных активов.

Учет ремонта основных средств. Методы учета.

Учет амортизации основных средств. Методы исчисления амортизации.

Учет выбытия основных средств. Определение финансовых результатов от выбытия основных средств.

Учет поступления основных средств. Формирование стоимости объектов в зависимости от источников.

Синтетический и аналитический учет основных средств.

Основные средства, их состав и классификация.

2. Оценка основных средств. ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.

8. Нематериальные активы, их состав, характеристика и оценка. ПБУ 14/2000.

Тема 14. Учет основных средств и НМА

Понятие, виды и оценка ОС

Основные средства – это средства труда, используемые в производстве многократно со сроком полезного использования более 12 месяцев и имеющие стоимость более 100 МРОТ, не предназначенные для продажи и приносящие доход.

Классификация ОС:

1. По видам:

1.1. здания, земля, объекты землепользования;

1.2. сооружения;

1.3. передаточные устройства;

1.4. машины и оборудование, в том числе:

­ силовые машины и оборудование;

­ рабочие машины и оборудование;

­ измерительные и регулирующие приборы, лабораторное оборудование;

­ вычислительная техника;

­ прочие машины и оборудование;

1.5. транспортные средства;

1.6. инструмент;

1.7. производственные инвентарь и принадлежности;

1.8. хозяйственные инвентарь;

1.9. рабочий и продуктивный скот;

1.10. многолетние насаждения;

1.11. капитальные затраты по улучшению земель;

1.12. прочие ОС.

2. По назначению бывают:

­ производственные (машины, станки, инструменты, вычислительная техника), т.е. связанные с производственным процессом;

­ непроизводственные (клубы, стадионы, детсады) – не участвуют в процессе производства, но используются для культурно-бытовых нужд.

Методы оценки ОС:

­ Первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат на их приобретение, строительство, доставку и монтаж без НДС.

­ Остаточная стоимость образуется путем уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости на сумму начисленной амортизации.

­ Восстановительная стоимость – это стоимость после реконструкции, модернизации и переоценки.

Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете ОС принимаются по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной.

Документы по движению ОС

Принятие к учету ОС оформляется Актом (накладной) приемки-передачи ОС, после того как будут сформированы все затраты по приобретению. Аналитический учет ОС ведется на инвентарных карточках, открываемых на каждый инвентарный объект. Перемещение ОС с одного цеха в другой в пределах одной организации оформляется актом-накладной на внутреннее перемещение ОС. Ликвидация ОС оформляется актом на списание ОС. На основании акта в бухгалтерии отмечают в инвентарной карточке дату выбытия и номер акта.

Аналитический учет ОС

Учет ОС организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом считается законченное устройство или комплекс предметов со всеми приспособлениями, относящимися к данному объекту.

Для обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер:

­ по зданиям – с 001 по 099;

­ по сооружениям – с 100 по 199;

­ по передаточным устройствам – с 200 по 299 и т.д.

Присвоенный инвентарный номер проставляется на объекте и первичных документах и сохраняется на весь период нахождения на данном предприятии. В случае выбытия ОС инвентарный номер повторно не присваивается вновь поступившим объектам.

Синтетический учет основных средств

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении собственных ОС, счет активный инвентарный, сальдо дебетовое показывает ПСТ или ВСТ собственных ОС, ОбД – их поступление, ОбК – выбытие объектов.

Счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный, сальдо отражает сумму начисленной амортизации на начало месяца, ОбД- списание износа в случае выбытия ОС, ОбК –начисление износа.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» активный, калькуляционный. Сальдо отражает стоимость незаконченного строительства и прочие приобретения. ОбД – фактические затраты, включаемые в ПСТ, ОбК – введение в эксплуатацию по ПСТ.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» применяется для учета выбытия и ликвидации ОС. По Дебету отражаются все затраты, а по Кредиту – доходы, полученные в результате ликвидации (износ, выручка, запчасти, материалы). Для выявления финансового результата обороты сравниваются между собой и выводится прибыль или убыток.

Приобретение ОС оформляется проводками:

­ внесенные учредителями в счет вкладов в УК – 08 / 75.1. - по договорной стоимости;

­ покупка ОС - 08 / 60,76 –отпускная цена, 19 / 60,76 – сумма НДС;

­ при безвозмездном получении ОС – 08 / 98.2 «Безвозмездные поступления» по рыночной стоимости;

­ принятие неучтенных объектов – 01 / 91 по рыночной стоимости;

­ при проведении переоценки:01 / 83 – сумма ВСТ, 83 / 02 – сумма амортизации;

­ поступление ОС из капитального строительства – 08 / 10,60,76,70,69,23 – по сумме фактически произведенных затрат;

­ ввод в эксплуатацию отражается проводкой – 01 / 08 - по первоначальной стоимости.

Выбытие ОС происходит при:

­ полном износе – 02 / 01,

­ реализации – 91/01, 02/91,

­ при безвозмездной передаче – 91 / 01- ОСТ, 02 /91 – сумма износа,

­ при недостаче – 94 / 01 – ОСТ, 02 /01 – износа,

­ при стихийных бедствиях – 99 /01- по ОСТ, 02 / 01,

­ при уценке ОС – 83 /01, 02 / 83

Учет амортизации основных средств.

Износ – это стоимостной показатель потери технико-экономических свойств вследствие воздействия внешних факторов (окружающая среда) или научно-технического прогресса.

Перенос стоимости основных средств на стоимость готовой продукции называется амортизацией. Накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Размеры, которых устанавливаются в процентах к балансовой стоимости ОС и называются нормами амортизации. Норма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из срока полезного использования, и выражается в процентах: Нам = 100 / Тсл, где Тсл – срок полезного использования объекта; Нам - норма амортизации.

Амортизация рассчитывается ежемесячно по каждому объекту ОС. По вновь поступившим объектам износ начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления; а по выбывшим объектам – заканчивается с месяца, следующего за выбытием.

Методы начисления амортизации

­ линейный способ;

­ способ уменьшаемого остатка;

­ способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

­ способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1) при линейном способе исходя из первоначальной стоимости (ПСТ) и нормы амортизации:

2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (ОСТ) и нормы амортизации с учетом коэффициента ускорения (К):

3) при списании стоимости пропорционально сумме числе лет срока службы – в числителе берется число лет, остающихся до срока службы, а в знаменателе – сумма числе лет срока полезного использования:

4) в зависимости от объема произведенной продукции в числителе берется выпуск продукции отчетного периода, а в знаменателе – предполагаемый объем за весь период использования:

Расчет амортизации производится в разработочной таблице №6 «Расчет амортизации ОС и журнале-ордере №13 на основании актов, таблиц, справок.

Для учета амортизационных отчислений используется счет 02, на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации ОС предприятия и показывает степень их изношенности. Оборот по Дебету – списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объекта, Оборот по Кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными счетами:

20 / 02 – начисление амортизации по основному производству;

23 / 02 – по вспомогательным цехам;

25 / 02 – по зданиям и оборудованию цеха;

26 / 02 – по ОС заводоуправления;

02 / 01 – списание амортизации по выбывшим объектам.

Понятие, виды и оценка НМА

Под нематериальными активами (НМА) понимают активы, не имеющие вещественной формы, обладающие стоимостью, используемые длительное время (более 1 года) и приносящие доход.

В состав НМА включаются:

1. Объекты интеллектуальной собственности:

­ право на изобретение, промышленный образец, модель;

­ право на товарный знак и знак обслуживания;

­ право на селекционные достижения;

2. Организационные расходы – расходы, связанные с образованием (регистрацией) организации (оформление учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы);

3. Деловая репутация – это превышение текущей цены организации над балансовой стоимостью ее активов и обязательств. Деловая репутация бывает положительная и отрицательная

В бухгалтерском учете НМА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется:

­ по договорной цене – в виде вклада в УК;

­ по фактически произведенным затратам – при приобретении за плату у юридических и физических лиц;

­ по рыночной стоимости - при получении безвозмездно;

­ по стоимости обмениваемого имущества - при бартере;

­ по стоимости изготовления – произведенные самой организацией.

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией по НМА.

Начисление амортизации НМА

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования устанавливается сроком договора, права пользования патента; предприятие самостоятельно устанавливает срок службы; если невозможно определить срок службы он устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизация начисляется следующими способами:

­ линейным способом, исходя из рассчитанных норм;

­ списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции;

­ способом уменьшаемого остатка.

Амортизация НМА отражается в учете двумя способами: путем накопления амортизации на счете 05 и уменьшения ПСТ объекта:

20, 26, 44 / 05 – начисление амортизации НМА;

20. 26 ,44 / 04 – уменьшение стоимости НМА.

Синтетический учет движения НМА

Учет ведется на счете 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, сальдо показывает ПСТ имеющихся объектов НМА, ОбД – их поступление, ОбК – их выбытие или уменьшение стоимости.

Счет 05 – пассивный, начисление амортизации идет по Кредиту, а списание в результате выбытия – по Дебету.

Счет 91 предназначен для учета выбытия и продажи НМА. По Дебету собираются все расходы по реализации, по Кредиту – выручка и доходы.

Синтетический учет ведется в ведомости № 17 и журнале-ордере №10.

При приобретении НМА используется счет 08:

­ при приобретении за плату

08 / 60, 76 – поступил объект НМА;

19.2 / 60, 76 – выделен НДС по приобретенным ценностям;

08 / 60 ,76, 10, 70 ,69 – затраты на доведение НМА до готовности;

04/ 08 – оприходование НМА по ПСТ;

­ при получении в виде вкладов в УК

08 / 75 – внесен объект НМА в виде вкладов в УК;

­ при безвозмездном получении

08 / 98.2 – рыночная стоимость объекта;

98.2 / 91 – списание стоимости безвозмездно полученных ценностей.

Выбытие НМА ведется на счете 91 по остаточной стоимости аналогично ОС:

05/ 04 – списывается сумма накопленной амортизации;

91 / 04 - остаточная стоимость объекта;

91 / 44, 70 ,69 ,76 – расходы по ликвидации и реализации НМА;

91 / 68 – начислен НДС по реализованному НМА;

62, 76 / 91 – начислена выручка за проданный объект;

51 / 62, 76 – поступила выручка за реализованный НМА.

91.9 / 99 – получена прибыль;

99 / 91.9 – убыток от продажи НМА.

Раздел 8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1. Расходы организации, их состав и порядок учета. ПБУ 10/99.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих орга­низации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Деловая репутация»;

04-3 «Прочие объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Объекты интеллектуальной собственности могут поступать в организацию следующими способами:

· приобретены за плату;

· созданы самой организацией.

· получены в качестве вклада в уставный капитал;

· получены по договору дарения (безвозмездно);

· получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

· получены при приобретении организации как имущественного комплекса.

В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

От способа поступления объекта зависит определение его первоначальной стоимости, ПБУ 14/2007 предусмотрены способы оценки первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от варианта его поступления

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»V. Списание нематериальных активов

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Основная запись по учету нематериальных активов:

Дебет	Кредит	Содержание
	75/1 75/1	Получены нематериальные активы, в качестве вклада в уставный капитал НДС 18%
	60,76 60,76	Приобретены нематериальные активы за плату (в обмен) НДС 18%
	98/2	Безвозмездное получение НА
		Поставлены на баланс (ввод в эксплуатацию) нематериальные активы
20,26,44 91/2		Начислена амортизация нематериальных активов: производственного назначения непроизводственного назначения
91/2	69,76 91/1	Реализованы нематериальные активы: - списана остаточная стоимость - списана начисленная сумма амортизации - расходы по реализации - отражена сумма выручки вкл. НДС - начислен НДС с суммы выручки - получена сумма прибыли от продажи - получена сумма убытка от продажи
91/2		Безвозмездная передача (облагается НДС исходя из средней цены но не ниже остаточной списана остаточная стоимость списана начисленная сумма амортизации
91/2	91/1	Передача в уставный капитал согласованная стоимость Начисленная амортизация Превышение остаточной стоимости над согласованной наоборот

ПБУ 14/2007 VI. Учет операций, связанных с предоставлением

(получением) права использования нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

Д 04/объекты ИС переданные в пользование К 04

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

ДЕБЕТ 013 «Объекты интеллектуальной собственности, полученные во временное пользование»

Тема 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

2. Синтетический учет нематериальных активов

Учет НМА ведется по их видам и отдельным объектам на основе документов, аналогичных основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.), основанием для составления акта приемки служат такие документы, как патенты, договора купли-продажи свидетельства и т.д.

Синтетический учет НМА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА – это стоимость приобретения и создания, включающая все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию.

Все нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия к учету. Однако порядок определения этой стоимости зависит от способа поступления нематериального актива в организацию.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на их создание или изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые получены безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Поступление НМА может осуществляться в виде:

1) вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей (Д 08 К 75, Д 04 К 08);

2) безвозмездного получения (Д 08 К 98, Д 04 К 08, Д 98 К 91 по мере начисления амортизации), для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны;

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие нематериальных активов. Классификация нематериальных активов, принципы, проблемы, задачи учета. Специфические черты начисления амортизации нематериальных активов. Характерные особенности инвентаризации и способов списания нематериальных активов.

реферат , добавлен 10.11.2010


Понятие и виды нематериальных активов. Исключительные права, относящиеся к результатам интеллектуальной деятельности. Особенности учета поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов. Классификация объектов интеллектуальной собственности.

реферат , добавлен 14.01.2013


Изучение уровня использования нематериальных активов в деятельности предприятия. Обзор организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Анализ бухгалтерских проводок, отражающих основной набор хозяйственных операций.

курсовая работа , добавлен 08.04.2012


Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.

курсовая работа , добавлен 19.01.2015


Понятие, классификация и нормативное регулирование нематериальных активов. Особенности синтетического и аналитического бухгалтерского учета. Методика анализа использования нематериальных активов в организации. Пути совершенствования бухгалтерского учета.

дипломная работа , добавлен 24.09.2012


Определение, состав и оценка нематериальных активов, их классификация. Особенности организации аналитического и синтетического учета объектов. Приобретение, износ, выбытие и инвентаризация нематериальных активов. Их отражение в бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 30.06.2008


Понятие нематериальных активов и их классификация. Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов. Учет поступления, амортизации, использования и выбытия нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов предприятия.

курсовая работа , добавлен 17.06.2016


Классификация и оценка объектов нематериальных активов. Особенности учета нематериальных активов в организации, начисление амортизационных отчислений и выбытие. Направления совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО "Юник".

курсовая работа , добавлен 02.12.2010