Доход в 6 ндфл нарастающим итогом. Где взять необходимую информацию

Наша статья поможет в этом, поскольку в ней представлены примеры оформления расчета в различных ситуациях.

Сроки и порядок представления расчета

Расчет сдают налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Нулевой расчет не подается, если облагаемые НДФЛ доходы не начислялись и не выплачивались (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Если «нулевка» все же подана, то ИФНС ее примет (письмо ФНС РФ от 04.05.2016 № БС-4-11/7928@).

Расчеты за I квартал, полугодие и 9 месяцев подаются не позднее последнего дня месяца, следующего за указанным периодом. Поэтому квартальные расчеты в 2018 году представляется в следующие сроки (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 230 НК РФ):

• за I квартал — не позднее 3 мая (с учетом переносов выходных и праздничных дней);
• за полугодие — не позднее 31 июля;
• за 9 месяцев — не позднее 31 октября.

Годовой расчет сдается так же, как и справки 2-НДФЛ: за 2018 год — не позднее 01.04.2019.

Расчет 6-НДФЛ представляется только в электронной форме по ТКС, если в налоговом (отчетном) периоде доходы выплачены 25 и более физлицам, если 24 и менее, то работодатели сами решают как подать форму: виртуально или на бумаге (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По общему правилу подавать расчет нужно в ИФНС по месту учета организации (регистрации ИП по месту жительства).

При наличии обособленных подразделений (ОП) расчет по форме 6-НДФЛ подается организацией в отношении работников этих ОП в ИФНС по месту учета таких подразделений, а также в отношении физлиц, получивших доходы по гражданско-правовым договорам в ИФНС по месту учета ОП, заключивших такие договоры (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Расчет заполняется отдельно по каждому ОП независимо от того, что они состоят на учете в одной инспекции, но на территориях разных муниципальных образований и у них разные ОКТМО (письмо ФНС РФ от 28.12. 2015 № БС-4-11/23129@).

Если ОП находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным ИФНС, организация вправе встать на учет в одной инспекции и подавать расчеты туда (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Работник трудился в разных филиалах . Если в течение налогового периода сотрудник работал в разных филиалах организации и его рабочее место находилось по различным ОКТМО, налоговый агент должен представить по такому сотруднику несколько справок 2-НДФЛ (по числу комбинаций ИНН — КПП — код ОКТМО).

В части справки налоговый агент имеет право представлять множество файлов: до 3 тыс. справок в одном файле.

Также подаются отдельные расчеты по форме 6-НДФЛ, различающиеся хотя бы одним из реквизитов (ИНН, КПП, код ОКТМО).

В части оформления 6-НДФЛ и 2-НДФЛ: в титульной части проставляется ИНН головной организации, КПП филиала, ОКТМО по месту нахождения рабочих мест физлиц. В платежках указывается тот же ОКТМО (письмо ФНС РФ от 07.07.2017 № БС-4-11/13281@).

Если компания сменила адрес , то после постановки на учет в ИФНС по новому месту нахождения компания должна представить в новую инспекцию 2-НДФЛ и 6-НДФЛ:

• за период постановки на учет в ИФНС по прежнему месту нахождения, указывая старое ОКТМО;
• за период после постановки на учет в ИФНС по новому месту нахождения, указывая новое ОКТМО.

При этом в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым органом по новому месту нахождения (письмо ФНС РФ от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@).

Форма расчета 6-НДФЛ

С отчетности за 2017 год, но не ранее 26.03.2018, применяется обновленная форма 6-НДФЛ (Приказ ФНС РФ от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@).

При этом если годовую 6-НДФЛ еще можно было сдать по старой форме, то расчет за 1 квартал необходимо исключительно в обновленном виде.

Новшества, в основном, связаны с тем, что с 1 января 2018 года при реорганизации правопреемнику нужно подать расчет (справку о доходах) за реорганизованную компанию, если она не сделала этого.

В соответствии с этими нововведениями изменен титульный лист расчета и правила заполнения формы:

• появились реквизиты для правопреемников:

1) «форма реорганизации (ликвидация) (код)», где указывается одно из значений: 1 — преобразование, 2 — слияние, 3 — разделение, 5 — присоединение, 6 — разделение с одновременным присоединение, 0 — ликвидация;

2) «ИНН/КПП реорганизованной организации», где правопреемник проставляет свой ИНН и КПП (остальные организации ставят прочерки);

• установлены коды для правопреемника (215 или 216, если он является крупнейшим налогоплательщиком), проставляемые в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)»;
• в поле «налоговый агент» указывается название реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;
• появилась возможность правопреемнику подтвердить достоверность сведений.

Однако изменения касаются не только правопреемников, но и всех налоговых агентов,

Поменялись коды для юрлиц, не являющихся крупнейшими налогоплательщиками: вместо кода 212 в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)» им надо будет указывать 214.

Чтобы подтвердить полномочия представителя надо будет указать не только название документа, но и его реквизиты.

Кроме того, изменился штрих-код.

Особенности заполнения расчета

В нем надо показать все доходы физлиц, с которых исчисляется НДФЛ. В форму 6-НДФЛ не попадут доходы, с которых налоговый агент не платит налог (например, детские пособия, суммы оплаты по договору купли-продажи имущества, заключенному с физлицом).

Раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом, в нем отражается:

• в стр. 010 - применяемая НДФЛ-ставка;
• в стр. 020 - доходы физлиц с начала года;
• в стр. 030 - вычеты по доходам, показанным в предыдущей строке;
• в стр. 040 — исчисленный с доходов НДФЛ;
• в стр. 025 и 045 - доходы в виде выплаченных дивидендов и налог, исчисленный с них (соответственно);
• в стр. 050 - сумма авансового платежа, уплаченного мигрантом с патентом;
• в стр. 060 - число тех людей, чьи доходы попали в расчет;
• в стр. 070 - сумма налога, удержанная с начала года;
• в стр. 080 - НДФЛ, который налоговый агент не может удержать;
• в стр. 090 - сумма налога, возвращенная физлицу.

При использовании разных НДФЛ-ставок придется заполнять несколько блоков строк 010-050 (отдельный блок на каждую ставку). В строках 060-090 показываются суммированные цифры по всем ставкам.

Раздел 2 включает данные по тем операциям, которые произведены за последние 3 месяца отчетного периода. Таким образом, в раздел 2 расчета за 9 месяцев попадут выплаты за III квартал.

Для каждой выплаты определяется дата: получения дохода - в стр. 100, дата удержания налога - в стр. 110, срок уплаты НДФЛ - в стр. 120.

Статья 223 НК РФ определяет даты возникновения различных видов доходов, а ст. 226-226.1 НК РФ указывают на сроки перечисления налога в бюджет. Приведем их в таблице:

Основные виды доходов	Дата получения дохода	Срок перечисления НДФЛ
Зарплата (аванс), премии	Последний день месяца, за который начислили зарплату или премию за месяц, входящую в систему оплаты труда (п. 2 ст. 223 НК РФ, письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, Минфина Письма Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708). Если выплачена годовая, квартальная или единовременная премия, то датой получения дохода будет день выплаты премии (Письмо Минфина РФ № от 29.09.2017 № 03-04-07/63400)	Не позднее дня, следующего за днем выплаты премии или зарплаты при окончательном расчете. Если аванс выплачивается в последний день месяца, то по существу он является оплатой труда за месяц и при его выплате надо исчислить и удержать НДФЛ (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этом случае сумма аванса в расчете показывается как самостоятельная выплата по тем же правилам, что и зарплата
Отпускные, больничное пособие	День выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).	Не позднее последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или пособие по временной нетрудоспособности
Выплаты при увольнении (зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск)	Последний день работы (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ, ст. 140 ТК РФ)	Не позднее дня, следующего за днем выплаты
Матпомощь	День выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507)
Дивиденды		Не позднее дня, следующего за днем выплаты (если выплату производит ООО). Не позднее одного месяца с наиболее ранних из следующих дат: окончание соответствующего налогового периода, дата выплаты денежных средств, дата окончания действия договора (если это АО)
Подарки в натуральной форме	День выплаты (передачи) подарка (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@)	Не позднее дня, следующего за днем выдачи подарка

Дата удержания налога почти всегда совпадает с датой выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), но есть исключения. Так, датой удержания НДФЛ:

• с аванса (зарплаты за первую половину месяца) будет день выплаты зарплаты за его вторую половину (письма ФНС РФ от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-06/5209);
• со сверхнормативных суточных — ближайший день выплаты зарплаты за месяц, в котором утвержден авансовый отчет (письмо Минфина РФ от 05.06.2017 № 03-04-06/35510);
• с материальной выгоды, подарков дороже 4 тыс. рублей (иного натурального дохода) — ближайший день выплаты зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Доходы в строке 130 расчета указываются полностью, без уменьшения на НДФЛ и вычеты.

Доходы, у которых все три даты по строкам 100-120 совпадают, отражаются в одном блоке строк 100-140. Например, вместе с зарплатой можно показать выплаченную премию за месяц, отпускные и больничные показываются всегда отдельно от зарплаты.

Если срок перечисления налога наступает в IV квартале (например, сентябрьская зарплата выплачена в октябре или 30 сентября), показывать доход в разделе 2 расчета за 9 месяцев не надо, даже если он отражен в разделе 1. Такой доход отразится в разделе 2 годового расчета (письмо ФНС РФ от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@).

Пример заполнения 6-НДФЛ за полугодие 2018 года

В строке «Период представления (код)» на титульном листе проставляется код периода, за который подается расчет. За полугодие этот код - «31».

Организация имеет в штате 15 сотрудников.

За полугодие 2018 года начислены зарплата, премии, отпускные и пособие по временной нетрудоспособности в общей сумме: 4 503 837,85 руб., предоставлены вычеты - 43 200 руб. НДФЛ со всех выплат составляет 579 883 руб. Весь НДФЛ удержан и перечислен в бюджет, кроме НДФЛ в размере 90 064 руб. с зарплаты за июнь - 700 000,00 руб., вычет - 7 200 руб. Всего за полугодие 2018 г. удержан НДФЛ в сумме 573 383 руб. (579 883 руб. - 90 064 руб. + 83 564 руб.)

Во втором квартале выплачены:

• 05.04.2018 - зарплата за март в размере 650 000 руб., с которой удержан и перечислен НДФЛ - 83 564 руб.;
• 04.05.2018 - зарплата работникам за апрель 700 000 руб., суммарные стандартные вычеты составили - 7 200 руб., с зарплаты исчислен НДФЛ - 90 064 руб., НДФЛ удержан и перечислен в бюджет полностью;
• 04.05.2018 - премия за апрель 300 000 руб., НДФЛ с нее - 39 000 руб.;
• 25.05.2018 - пособие по временной нетрудоспособности - 6 053,43 руб., НДФЛ с него - 787 руб.
• 28.05.2018 - отпускные в сумме 42 357,12 руб., исчислен и удержан НДФЛ - 5 506 руб. Отпуск предоставлен с 31.05.2018 по 24.06.2018;
• 05.06.2018 - зарплата за май - 700 000 руб., НДФЛ с нее - 90 064 руб., вычет - 7 200 руб.;
• 08.06.2018 - отпускные за июнь - 6 250,15 руб., исчислен НДФЛ - 813 руб.;

Премия и зарплата за апрель включены в один блок строк: 100 - 140, поскольку все три даты в строках 100, 110 и 120 у них совпадают. Общая сумма 1 000 000 руб., удержанный с нее налог - 129 064 руб. (90 064 руб. + 39 000 руб.)

Зарплата за июнь в раздел 2 не включается, поскольку выплачивается уже в июле 2018 г., а значит отразится в 6-НДФЛ за 9 месяцев.
Не показываются в разделе 2 и отпускные, выплаченные в июне 2018 г. Срок перечисления НДФЛ для них — 02.07.2018.

Расчет 6-НДФЛ за полугодие 2018 г. организация предоставила 05.07.2018.

Отражаем излишне уплаченный налог

По строке 090 ф. 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, которую возвращает налоговый агент налогоплательщикам. Сумма показывается нарастающим итогом с начала года.

Если компания в 2018 году возвращает физлицу НДФЛ, излишне удержанный из доходов прошлого года, то эта сумма отразится по стр. 090 раздела 1 расчета за соответствующий период текущего года.

В раздел 2 формы данная операция не включается. Уточненный расчет 6-НДФЛ за прошлый год сдавать не нужно.

При этом компания должна представить в инспекцию скорректированные сведения по форме 2-НДФЛ.

НДФЛ к уплате необходимо уменьшить на сумму произведенного возврата. Если налоговый агент перечислил налог без учета этой суммы, то возникает излишне уплаченная сумма налога, которую нужно вернуть из бюджета.

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.06.2017 № 20-15/098896@

Примечание редакции:

ситуация с возвратом налога возникает, в частности, если компания предоставила работнику имущественный вычет (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.06.2017 № 20-15/098896@).

Если работнику в июле 2018 года предоставили имущественный вычет: вернули налог, удержанный с начала года. При этом расчет 6-НДФЛ за полугодие был уже сдан в инспекцию. В данной ситуации не нужно уточнять сданную форму. Операция по возврату НДФЛ отразится в следующей отчетности — за 9 месяцев 2018 года по строкам 030 и 090 расчета.

Показатель строки 070 не надо уменьшать на сумму налога, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.

Включаем в расчет доплату к отпуску

Датой получения дохода в виде единовременной доплаты к ежегодному отпуску является день ее фактической выплаты. ФНС РФ предлагает заполнять раздел 2 6-НДФЛ так:

• даты, указанные в строках 100 и 110, совпадают - день фактического получения доплаты;
• по строке 120 указывается день, следующий за днем фактической выплаты дохода.

Форма справки 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. Доходы физлиц отражаются в форме в соответствии с кодами, которые приведены в перечне, утвержденном Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Если какой-либо доход в перечне не поименован, то он включается в 2-НДФЛ под кодом 4800 «Иные доходы».

Так, если компания выплачивает сотруднику единовременную доплату к ежегодному отпуску, то в форме 2-НДФЛ эта сумма отражается с кодом 4800.

Письмо ФНС РФ от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202@

Примечание редакции:

если доплату к отпуску выплатили 15 июня, то в строках 100 и 110 отразится дата 15.06.2018, в строке 120 - 18.06.2018.

Показываем в расчете материальную выгоду

По общим правилам в строке 80 раздела 1 расчета нарастающим итогом отражается сумма налога, неудержанная на отчетную дату с полученных физлицом доходов в натуральной форме в виде матвыгоды при отсутствии денежных выплат.

При получении гражданином такого дохода удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных доходов. При этом удержать можно не более половины выплачиваемой суммы.

Если в течение года удержать исчисленную сумму налога невозможно, то до 1 марта следующего года необходимо письменно сообщить об этом и о сумме неудержанного НДФЛ физлицу и налоговикам.

Пример. Работник получил доход в натуральной форме 17.05.2018, налог удержан при очередной выплате 31.05.2018.

Данная операция отразилась в форме расчета за полугодие 2018 года:

1) в разделе 1:

• по строкам 020, 040, 070 указываются соответствующие значения;
• в строке 080 операция не отражается;

2) в разделе 2:

• по строке 100 указывается 17.05.2018;
• по строке 110 — 31.05.2018;
• по строке 120 — 01.06.2018;
• по строкам 130, 140 — соответствующие значения.

Письмо ФНС РФ от 22.05.2017 № БС-4-11/9569

Отражаем в 6-НДФЛ уплату налога частями

ВОПРОС:

Как отразить по строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ сумму отпускных, которые были начислены и оплачены в феврале, а перечисление НДФЛ происходило частично в феврале, частично в марте?

ОТВЕТ:

Согласно разъяснениям ФНС РФ, если операция начинается в одном отчетном периоде, а завершается в другом, то данная операция отражается в периоде завершения. При этом операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ (письмо от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@).

Перечислить сумму исчисленного и удержанного налога необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков перечислить необходимо не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п.6 ст. 226 НК РФ).

Поэтому факт перечисления налога, удержанного с сумм отпускных, по частям не повлияет на заполнение расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года:

• по строке 120 раздела 2 требуется указать срок уплаты (28.02.2018), а не фактическую дату перечисления налога в бюджет.

Оформляем 6-НДФЛ при выплате больничных

При выплате сотруднику пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за 1 больным ребенком) и отпускных налоговые агенты обязаны перечислять суммы НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором были перечислены деньги.

При этом НК РФ установлено, что если срок уплаты налога приходится на выходной или праздник, он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Пример. Работнику оплачен больничный 09.12.2017. При этом срок перечисления налога с указанной выплаты наступает в другом периоде представления, а именно 09.01.2018. В этом случае независимо от даты непосредственного перечисления НДФЛ в бюджет данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2018 года рассматриваемая операция отражается следующим образом:

• по строке 100 указывается 09.12.2017;
• по строке 110 — 09.12.2017;
• по строке 120 — 09.01.2018 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 Кодекса);
• по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Письмо ФНС РФ от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@

Как отразить в 6-НДФЛ месячную премию, выплаченную в следующем квартале

ОТВЕТ: Ежемесячная премия является составной частью оплаты труда и выплачивается в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда. Отражается она аналогично заработной плате. Датой фактического получения премии за производственные результаты, с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ, признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход. Поэтому дата фактического получения премии в рассматриваемой ситуации - 31 августа 2017 года.

Если компания производит операцию в одном периоде (премия за август), а завершает ее в другом (выплата премии в октябре), она отражается в форме 6-НДФЛ за тот период, в котором завершена. Операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 Кодекса.

Расчет по форме 6-НДФЛ, утвержденный Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние 3 месяца этого периода. Так как операция перечисления премии за август завершена в октябре, то она отражается в форме 6-НДФЛ за 2017 год.

Таким образом, поскольку работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за август 2017 года на основании приказа начислен 29 сентября, а выплачен 2 октября 2017-го, то данная операция отражается в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года по строкам 020, 040, 060. А по строке 070 данная операция отражается в расчете за 2017 год.

При этом в разделе 2 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за 2017 год следующим образом:

По строке 100 указывается 31.08.2017;
. по строке 110 - дата выплаты премии (02.10.2017);

По строке 120 - дата перечисления НДФЛ (03.10.2017);

По строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Аналогичные разъяснения даются в письме ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391.

Ответ подготовлен службой правового консалтинга компании РУНА

Налоговики объяснили, как отразить пересчет отпускных в 6-НДФЛ

Дата фактического получения отпускных в целях НДФЛ — это день их непосредственной выплаты. Налог с указанных сумм платится в последний день месяца, в котором были выданы деньги.

В рассмотренной ситуации компания пересчитала отпускные в связи с премированием работников. В отношении некоторых из них выдача отпускных и их перерасчет приходятся на разные отчетные периоды. Как заполнить 6-НДФЛ в этом случае.

Фискалы отметили, что порядок заполнения 6-НДФЛ при пересчете данных выплат зависит от того, уменьшилась или, наоборот, увеличилась сумма.

В первом случае придется подать в ИФНС скорректированный НДФЛ-отчет за период, в котором выплаты были начислены. В разделе 1 данной формы следует прописать итоговые величины с учетом уменьшенной суммы отпускных.

Если же в результате пересчета компания доплатила сотруднику отпускные, «уточненку» представлять не нужно. В этом случае в разделе 1 формы 6-НДФЛ того отчетного периода, в котором выдана доплата, указываются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.

6-НДФЛ: работник переводится между подразделениями с разными ОКТМО

Ситуация	Решение
До 15 января работник трудится в подразделении организации, зарегистрированном на территории, относящейся к ОКТМО1. С 16 января он работает в ОП с ОКТМО2, в конце месяца рассчитывается зарплата за месяц. Должно ли каждое обособленное подразделение отдельно уплачивать НДФЛ и сдавать отчетность?	НДФЛ нужно перечислить в бюджеты как по месту подразделения с ОКТМО1, так и по ОКТМО2 с учетом фактически полученных доходов от соответствующего ОП. Соответственно, компания должна подать два расчета 6-НДФЛ в ИФНС: — по месту нахождения подразделения с ОКТМО1; — по месту нахождения подразделения с ОКТМО2
В январе работник трудится в подразделении с ОКТМО1. В этом же месяце он подает заявление на отпуск с 01.02.2017 по 15.02.2017. Деньги выдает ОП с ОКТМО1 31.01.2017. Затем с 01.02.2017 работник переводится в подразделение с ОКТМО2. При заполнении формы 6-НДФЛ к какому ОКТМО отнести суммы отпускных и НДФЛ?	Поскольку отпускные выплачиваются подразделением с ОКТМО1, то данная операция отражается в форме 6-НДФЛ, представляемой ОП с ОКТМО1
В январе работник находится в штате ОП с ОКТМО1. Затем с 01.02.2017 он переводится в подразделение с ОКТМО2. В феврале доначисляется недополученная зарплата в подразделении с ОКТМО1. Доплату выдает подразделение с ОКТМО1. При заполнении 6-НДФЛ к какому ОКТМО и к какому месяцу отнести сумму доплаты и соответствующую сумму НДФЛ? Как заполнить форму 6-НДФЛ, если изменить условия примера, чтобы указанная доплата выдавалась подразделением с ОКТМО2?	Если подразделение с ОКТМО1 выплачивает работнику зарплату (больничные или отпускные), доначисленную за время работы в нем, то данная операция отражается в форме 6-НДФЛ, которую сдает это подразделение. Если эти деньги выплачивает подразделение с ОКТМО2, то операция отражается в его расчете 6-НДФЛ. При этом суммы оплаты труда, доначисленные работнику, отражаются в том месяце, за который они начислены, а пособие и отпускные — в том месяце, в котором они непосредственно выданы
В январе работник трудится в подразделении с ОКТМО1, с 01.02.2017 — в подразделении с ОКТМО2. В январе сотрудник идет в отпуск. С 01.01.2017 в компании проводится индексация зарплаты. Выплата производится в период работы в ОП с ОКТМО2 через кассу этого же подразделения. Как в отчетности отразить проведение индексации за период работы на территориях, относящихся к ОКТМО1 и ОКТМО2?	Поскольку работнику выплата сумм индексации заработной платы производится обособленным подразделением с ОКТМО2, то данная операция отражается в его НДФЛ-отчетности

Письмо ФНС РФ от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828@

6-НДФЛ: как заполнить при ликвидации компании

Налоговая служба рассказала, что в последнее время приходит много вопросов об оформлении НДФЛ-отчетности при закрытии бизнеса.

Ведомство разъяснило, что в этом случае есть особенности заполнения титульного листа НДФЛ-отчета:

• в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» нужно указать значение «0»;
• поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» можно не заполнять, так как эта информация будет внесена в поля «ИНН» и «КПП».

Налоговики привели самые распространенные ошибки в форме 6-НДФЛ

Нормы НК РФ, которые были нарушены	Нарушения	Как правильно заполнить и представить 6-НДФЛ в ИФНС
ст. 226, 226.1, 230	Сумма начисленного дохода по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы строк «Общая сумма дохода» справок по форме 2-НДФЛ.	Сумма начисленного дохода (строка 020) по соответствующей ставке (строка 010) должна соответствовать сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к форме 6-НДФЛ за год) (письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@)
ст. 226, 226.1, 230	Строка 025 раздела 1 формы 6-НДФЛ по соответствующей ставке (строка 010) не соответствует сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок формы 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам	Сумма начисленных дивидендов (строка 025) должна соответствовать сумме дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к форме 6-НДФЛ за год) (письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@)
ст. 226, 226.1, 230	Сумма исчисленного налога по строке 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы строк «Сумма налога исчисленная» справок 2-НДФЛ за 2016 год	Сумма исчисленного налога (строка 040) по соответствующей ставке налога (строка 010) должна соответствовать сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 030 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к форме 6-НДФЛ за год) (письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@)
п. 3 ст. 24, ст. 225, 226	По строке 050 раздела 1 формы 6-НДФЛ сумма фиксированных авансовых платежей превышает сумму исчисленного налога	Сумма фиксированных авансовых платежей по строке 050 раздела 1 формы 6-НДФЛ не должна превышать сумму исчисленного налога у налогоплательщика (письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@)
ст. 226, 226.1, 230	Завышение (занижение) количества физлиц (строка 060 раздела 1 формы 6-НДФЛ), получивших доход (несоответствие с количеством справок 2-НДФЛ)	Значение строки 060 (количество физлиц, получивших доход) должно соответствовать общему количеству справок 2-НДФЛ с признаком 1 и приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к форме 6-НДФЛ за год) (письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@)
п. 2 ст. 230	Раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняются не нарастающим итогом	Раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 3.1 раздела III Порядка заполнения и представления 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@)
п. 2 ст. 230, ст. 217	По строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ указываются доходы, полностью освобожденные от НДФЛ	В форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не облагаемые НДФЛ (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@)
ст. 223	По строке 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ отражается сумма налога, которая будет удержана только в следующем отчетном периоде (например, зарплата за март, выплаченная в апреле)	По строке 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала года. Поскольку удержание суммы налога с зарплаты, начисленной за май, но выплаченной в апреле, налоговым агентом должно производиться в апреле непосредственно при выплате денег, то строка 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года не заполняется (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@
пп. 1 п. 1 ст. 223	Доходы в виде пособия по временной нетрудоспособности отражаются в разделе 1 формы 6-НДФЛ в том периоде, за который начислено пособие	Датой фактического получения пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Сумма пособия отражается в том периоде, в котором выплачен такой доход (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@
п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1	По строке 080 раздела 1 формы 6-НДФЛ указывается сумма налога с зарплаты, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде (периоде представления), то есть когда срок для удержания и перечисления НДФЛ не наступил	По строке 080 раздела 1 формы 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме. При отражении по строке 080 суммы налога, удержанной в следующем отчетном периоде (периоде представления), налоговому агенту нужно сдать «уточненку» по 6-НДФЛ за соответствующий период (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@
п. 5 ст. 226	Ошибочное заполнение строки 080 раздела 1 формы 6-НДФЛ в виде разницы между исчисленным и удержанным налогом	По строке 080 раздела 1 формы 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@)
ст. 126, п. 2 ст. 230	Заполнение раздела 2 формы 6-НДФЛ нарастающим итогом	В разделе 2 формы 6-НДФЛ за отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (письма ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@)
п. 6 ст. 226	По строкам 100, 110, 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ указываются сроки за пределами отчетного периода	В разделе 2 форме 6-НДФЛ отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца отчетного периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом, то операция отражается в периоде завершения. При этом операция считается завершенной в том отчетном периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письма ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@)
п. 6 ст. 226	По строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ неверно отражаются сроки перечисления НДФЛ (например, указывается дата фактического перечисления налога)	Строка 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058)
п. 2 ст. 223	По строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ при выплате зарплаты указывается дата перечисления денежных средств	Строка 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ. Датой фактического получения оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход в соответствии с трудовым договором (письмо ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058)
п. 2 ст. 223	По строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ при выплате премии по итогам работы за год указывается последний день месяца, которым датирован приказ о премировании	Строка 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ. Дата фактического получения годовой премии определяется как день ее выплаты (письмо ФНС РФ от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217@)
ст. 231	По строке 140 раздела 2 формы 6-НДФЛ сумма удержанного налога указывается с учетом суммы НДФЛ, возвращенной налоговым агентом	В строке 140 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату. То есть отражается сумма НДФЛ, которая удержана (пп. 4.1, 4.2 Порядка заполнения и представления 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@)
п. 2 ст. 230	Дублирование в разделе 2 формы 6-НДФЛ операций, начатых в одном отчетном периоде, а завершенных в другом	В разделе 2 формы 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом, то выплата отражается в периоде завершения (письма ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@)
пп. 2 п. 6 ст. 226	Не выделены в отдельную группу межрасчетные выплаты (заработная плата, отпускные, больничные и т.д.)	Блок строк 100-140 раздела 2 формы 6-НДФЛ заполняется по каждому сроку перечисления налога отдельно, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, сроки перечисления налога различные (Приказ ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, п. 4.2)
п. 2 ст. 230	При смене места нахождения организации (обособленного подразделения) предоставление формы 6-НДФЛ в ИФНС по прежнему месту учета	После постановки на учет в ИФНС по новому адресу организации (ОП) налоговый агент представляет в новую инспекцию: — расчет 6-НДФЛ за период постановки на учет в ИФНС по прежнему месту нахождения, со старым ОКТМО компании (ОП); — расчет 6-НДФЛ за период после постановки на учет в новой ИФНС с ОКТМО по новому месту нахождения организации (ОП). При этом в расчете указывается КПП, присвоенный ИФНС по новому адресу (письмо ФНС РФ от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@)
п. 2 ст. 230	Представление налоговыми агентами формы 6-НДФЛ на бумажном носителе при численности работников 25 и более человек
п. 2 ст. 230	Представление налоговыми агентами со среднесписочной численностью более 25 человек формы 6-НДФЛ за обособленные подразделения на бумажном носителе (при численности обособленного подразделения менее 25 человек).	Если численность физлиц, получивших доходы от налогового агента, более 25 человек, нужно представить в ИФНС форму 6-НДФЛ в электронной форме по ТКС
п. 2 ст. 230	Организации, имеющие обособленные подразделения, и осуществляющие деятельность в пределах одного муниципального образования, представляют один расчет 6-НДФЛ	Расчет по 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению (ОП), состоящему на учете, включая те случаи, когда ОП находятся в одном муниципальном образовании. При заполнении ОП по строке «КПП» указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (п. 2.2 раздела II Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@
п. 2 ст. 230	Недостоверные сведения в части исчисленных сумм НДФЛ (завышено/занижено)	При обнаружении после представления в ИФНС ошибки в части занижения (завышения) суммы исчисленного налога в форме 6-НДФЛ следует представить в инспекцию уточненный расчет (письмо ФНС РФ от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@, вопрос № 7)
п. 7 ст. 226	Ошибки при заполнении КПП и ОКТМО. Расхождения кодов ОКТМО в расчетах и уплаты НДФЛ, влекущие появление необоснованной переплаты и недоимки	Если при заполнении формы 6-НДФЛ допущена ошибка при заполнении КПП или ОКТМО, то при ее обнаружении нужно представить в инспекцию два расчета: — уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета; — первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО. (письмо ФНС РФ от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772@)
п. 2 ст. 230	Несвоевременное представление формы 6-НДФЛ	Форма 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, 9 месяцев представляется в ИФНС не позднее последнего дня месяца, следующего за кварталом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Письмо ФНС РФ от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@

Как представить 6-НДФЛ при реорганизации

Учредитель нескольких юрлиц хочет реорганизовать их в разных формах и интересуется, как в таком случае предоставлять расчет 6-НДФЛ и будет ли он различаться в зависимости от формы реорганизации.

В ответ на это обращение налоговая сообщила следующее.

Согласно ст. 84 НК РФ при реорганизации фирму снимают с учета в ИФНС, когда она прекращает работу. Дата внесения записи в ЕГРЮЛ и будет днем снятия фирмы с учета.

Если учредитель ликвидирует или реорганизует свою фирму, последним налоговым периодом для нее считается отрезок времени с начала года до дня, когда прекращение работы компании регистрируется в госорганах. Расчет по форме 6-НДФЛ компания предоставляет за этот же период.

Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты должны предоставить в свою налоговую расчет 6-НДФЛ. Правопреемник не подает такой расчет за реорганизованную компанию. Однако если фирма, которую реорганизуют, не выполнила свои обязательства, то правопреемники должны предоставить в госорганы все полагающиеся документы. Если «наследников» несколько, то их обязанности распределяются исходя из передаточного акта или разделительного баланса.

Письмо УФНС по г. Москве от 10.01.2018 № 13-11/001299@

Сдаем «уточненку»

Уточнить расчет придется, если в нем забыли указать какие-либо сведения или найдены ошибки (в суммах доходов, вычетов, налога или персональных данных и пр.).

Также «уточненка» сдается при пересчете НДФЛ за истекший год (письмо ФНС РФ от 21.09.2016 № БС-4-11/17756@).

Сроки для сдачи уточненного расчета НК РФ не определяет. Однако его лучше отправить в инспекцию до того, как налоговики найдут неточность. Тогда штрафа в размере 500 рублей можно не опасаться.

В строке «Номер корректировки» указывается«001», если расчет исправляется первый раз, «002» — при подачи второй «уточненки» и так далее. В строках, где обнаружены ошибки, указываются верные данные, в остальных строках - те же данные, что и в первичной отчетности.

В расчете неверно указаны КПП или ОКТМО. В этом случае также надо сдать «уточненку». При этом в инспекцию сдается два расчета (письмо ФНС РФ от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772):

• в одном расчете указывается номер корректировки «000», проставляются верные значения КПП или ОКТМО, остальные строки переносят из первичного расчета;
• второй расчет подают с номером корректировки «001», КПП или ОКТМО указывают те же, что и в ошибочном отчете, во всех разделах расчета проставляют нули.

Если расчет с правильными КПП или ОКТМО представлен с опозданием, штраф по п. 1.2 ст. 126 НК РФ (за нарушение срока сдачи отчетности) не применяется.

Для достоверного формирования состояния расчетов с бюджетом, в случае изменения данных КРСБ после сдачи уточненных расчетов, можно подать заявление на уточнение ошибочно заполненных реквизитов расчетных документов.

Примечание редакции:

в связи с передачей администрирования НДФЛ межрегиональными (межрайонными) инспекциями по крупнейшим налогоплательщикам в территориальные налоговые органы ФНС РФ сообщила следующее.

С отчетности за 2016 год крупнейшим налогоплательщикам, имеющим ОП, нужно сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в территориальные налоговые органы. При этом если «уточненки» по НДФЛ за прошлые периоды сдаются после 01.01.2017, то их следует направить также в обычные инспекции (письмо ФНС РФ от 19.12.2016 № БС-4-11/24349@).

Штрафы за нарушения порядка сдачи расчета и за ошибки в нем

Штраф за непредставление формы — 1 тыс. рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Если расчет не подан в течение 10 дней по истечении установленного срока, то могут заблокировать счета в банке (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Штраф за ошибки в расчете составит 500 рублей. При самостоятельном исправлении ошибки штрафа не будет, если подать уточненный расчет до того, как стало известно, что инспекторы обнаружили недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ).

Штраф за несоблюдение формы представления расчета (бумага вместо электронного вида) — 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ).

Также помимо налоговой ответственности на организацию предусмотрена административная ответственность на должностное лицо.

Штраф за непредставление в срок расчета для работника организации, ответственного за его представление, — от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Примечание редакции:

если в организации работает главбух, в должностной инструкции которого обозначена своевременная сдача отчетности, то привлечь должны его (Постановление ВС РФ от 09.03.2017 № 78-АД17-8).

6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года - такое требование обязательно к исполнению для отчитывающихся компаний. Но таким образом заполняется не весь отчет. Какие строки заполняются нарастающим итогом и как не ошибиться, исполняя это обязательное отчетное условие, расскажем в нашем материале.

Как заполнять 6-НДФЛ: нарастающим итогом или нет

Расчет по форме 6-НДФЛ уже стал привычным, но всё же при его заполнении могут возникать сомнения, в том числе поиск ответа на вопрос: 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом или нет?

Ответ содержится в приказе ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, описывающем алгоритм заполнения 6-НДФЛ и устанавливающем основные требования к его оформлению.

В указанном приказе ответ содержится как в явном, так и в завуалированном виде. Например:

• в п. 2.2 порядка, утвержденного приказом № ММВ-7-11/450, из кодов периодов представления отчета (приложение № 1 к указанному приказу) становится понятной система накопления информации в 6-НДФЛ: 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев и год (последовательное наращивание итоговых сумм от одного отчетного периода к другому);
• в разделе III порядка в явной форме закреплено требование об отражении суммовых значений нарастающим итогом.

В результате отчет 6-НДФЛ можно отнести к обширной группе налоговых и бухгалтерских отчетов, показатели которых формируются нарастающим итогом. Среди таких отчетов можно назвать декларацию по налогу на прибыль, бухгалтерский баланс и др.

Но все ли строки отчета 6-НДФЛ заполняются нарастающим итогом? Поговорим об этом в следующих разделах.

Какие строки 6-НДФЛ заполняются нарастающим итогом

Строки 6-НДФЛ, в которых показатели накапливают значения от периода к периоду в течение календарного года, располагаются в 1-м разделе отчета и отражают:

• обобщенные суммы начисленного дохода (стр. 020 , 025);
• совокупную величину налоговых вычетов (стр. 030);
• исчисленный (стр. 040 , 045) и удержанный (стр. 070) НДФЛ;
• количество физлиц (стр. 060);
• НДФЛ, не удержанный налоговым агентом (стр. 080) и возвращенный физическим лицам на основании ст. 231 НК РФ (стр. 090).

На этом перечень «нарастающих» строк в 6-НДФЛ заканчивается — все суммовые строки 2-го раздела НДФЛ-отчета представляют собой не что иное, как квартальную календарную и суммовую детализацию доходов и НДФЛ. Охват показателей 2-го раздела ограничен тремя месяцами отчетного периода, и о нарастающем характере их формирования речь не идет.

Где взять данные для «нарастающих» строк отчета 6-НДФЛ

Чтобы сконцентрировать отчетные показатели о доходах и НДФЛ, налоговому агенту требуется:

• вести учет НДФЛ-данных (выплаченных физическим лицам доходов, налоговых вычетов, НДФЛ) в обязательных к применению налоговых регистрах;
• при формировании информации о выплаченных доходах учитывать все виды выплачиваемых доходов: выплаты в рамках трудовых договоров и договоров ГПХ, материальную выгоду, подарки и др.;
• при определении совокупной суммы вычетов обосновывать их законность, требуя от получателей доходов всей совокупности подтверждающих документов (свидетельств, уведомлений, справок, заявлений и др.);
• сортировать все производимые выплаты, отражая в 6-НДФЛ все облагаемые налогом доходы, кроме полностью от него освобожденных.

О подробностях ведения основного документа, помогающего сформировать 6-НДФЛ без ошибок, см. в материале «Образец заполнения налогового регистра для 6-НДФЛ» .

Пример заполнения строк отчета 6-НДФЛ нарастающим итогом

Рассмотрим на примере, как заполнить «нарастающие» строки 1-го раздела отчета 6-НДФЛ.

Пример

Персонифицированный НДФЛ-учет по состоянию на 30.06.2019 (организованный ООО «Форсаж» в специальных регистрах) содержит информацию за полугодие:

• по доходам в рамках трудовых договоров на общую сумму 21 860 000 руб.: 3 156 000 руб. (январь), 2 893 000 руб. (февраль), 4 057 000 руб. (март), 3 588 000 руб. (апрель), 3 544 000 руб. (май), 4 622 000 руб. (июнь);
• авансам по договору ГПХ в сумме 60 000 руб. (ежемесячно по 10 000 руб.);
• подарку пенсионеру к юбилею: стиральная машина стоимостью 18 000 руб. (март).

Итого выплаченные доходы за полугодие составили 21 938 000 руб. (21 860 000 руб. + 60 000 руб. + 18 000 руб.).

Кроме того, для формирования отчета требуются данные:

• о предоставленных вычетах: по 30 800 руб. ежемесячно по трудовым договорам (стандартные «детские») и 4 000 руб. по подарку. Итого вычетов — 188 800 руб. (30 800 руб. × 6 мес. + 4 000 руб.);
• о количестве получателей дохода: 93 чел. (штатные сотрудники — 91 чел., 1 подрядчик, 1 пенсионер);
• рассчитанная совокупная сумма НДФЛ — 2 827 396 руб. ( × 13%).

В 6-НДФЛ за полугодие отражено:

• по строке 020 (доходы) — 21 938 000 руб.;
• по строке 030 (вычеты) — 188 800 руб.;
• по строке 040 (рассчитанный НДФЛ) — 2 827 396 руб.;
• по строке 060 (число получателей дохода) — 93 чел.;
• по строке 070 и строке 080 (удержанный НДФЛ и налог, который удержать не удалось) — данные строки заполняются с учетом нюансов, о которых речь пойдет в следующем разделе.

Особенности строк 070 и 080 отчета 6-НДФЛ

Строки 070 и 080 тоже относятся к разряду «нарастающих» в отчете 6-НДФЛ. Для рассмотренного примера их заполнение необходимо производить с учетом следующего:

• По строке 080 — указать подоходный налог, рассчитанный со стоимости выданного пенсионеру подарка, что составляет 1 820 руб. ( × 13%). В полугодовом 6-НДФЛ эта сумма появится только в том случае, если налоговый агент никаких денежных доходов пенсионеру после выдачи подарка выплачивать не будет. Если существует вероятность получения пенсионером до конца года каких-либо денег от бывшего работодателя, не удержанный до конца года НДФЛ от стоимости подарка попадет в строку 080 только в годовом 6-НДФЛ.
• По строке 070 — отразить удержанный налог, величина которого зависит от «переходящих» выплат (к примеру, когда сроки получения «зарплатных» доходов и удержание соответствующей суммы НДФЛ приходятся на разные отчетные периоды) и возможности налогового агента удержать налог из доходов получателей дохода в натуральной форме (в примере это подарок пенсионеру).

Подробнее о нюансах формирования строки 070 расскажет материал «Порядок заполнения строки 070 формы 6-НДФЛ» .

Итоги

Отчет 6-НДФЛ является комбинированным: часть его строк заполняются нарастающим итогом, а остальные данные приводятся только за последние 3 месяца без привязки к общему итогу.

Дата публикации: 11.07.2016 10:04 (архив)

Приближается срок, установленный для сдачи расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ за 1 полугодие 2016 г., который с учетом выходных дней следует представить не позднее 01.08.2016.

При его представлении необходимо учесть все ошибки и неточности, которые были допущены при сдаче расчета за 1 квартал 2016 года.

Анализ представленной отчетности за 1 квартал 2016 показал, что типовыми ошибками при заполнении расчета 6-НДФЛ являются незаполнение (неверное заполнение) налоговыми агентами таких обязательных реквизитов, как наименование налоговых агентов, ставки налога, даты удержания налога, даты фактического получения дохода, срока перечисления налога и т.д. Кроме того, рядом налоговых агентов заполнены недействительные ИНН, наименование налогового агента с некорректной длиной символов, завышение количества физических лиц, получивших доходы.

В случае выявления таких ошибок налоговый орган непременно обратится к налоговому агенту с требованием уточнить расчет, иначе расчеты не загрузятся в базу данных инспекции.

Напомним общие требования к порядку заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Расчет заполняется на отчетную дату, т.е., на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

Форма расчета, в случае наличия у налогового агента обособленных подразделений, заполняется по каждому ОКТМО отдельно. Коды по ОКТМО содержатся в "Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований" (ОК 033-2013), утвержденном Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст. Организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находятся организация или обособленное подразделение организации. Индивидуальные предприниматели, признаваемые налоговыми агентами, проставляют код по ОКТМО по месту жительства.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, указывают код по ОКТМО по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности, в отношении своих наемных работников проставляют код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

На титульном листе расчета 6-НДФЛ в поле "по месту нахождения (учета) (код)" обязательно указывается код места представления декларации. Код 212 - необходимо указать в расчете для ИФНС по месту нахождения организации, код 220 - в расчете для ИФНС по месту учета обособленного подразделения.

Если показатели соответствующих разделов формы расчета не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. В форме расчета обязательны к заполнению все реквизиты и суммовые показатели, при отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль ("0").

Особенности порядка заполнения 1 раздела расчета по форме 6-НДФЛ.

Первый раздел расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Строка 030 "Сумма налоговых вычетов" заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденным

При заполнении строки 060 «Количество физических лиц, получивших доход» учитываются все физические лица, получившие доходы в отчетном периоде, при этом получивший доходы по разным договорам человек учитывается как 1 физическое лицо.

Если налоговым агентом в отчетном периоде выплачивались доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, то относительно каждой ставки в 1 разделе заполняется отдельный блок строк с 010 по 050, где в каждый из блоков включаются суммарные данные по доходам, облагаемым по конкретным ставкам НДФЛ (13, 15, 30 и 35%), предоставленным по ним вычетам и исчисленным суммам НДФЛ.

Важно, что блок «Итого по всем ставкам» заполняется только один раз (на первой странице 1 раздела), в нем по строке 070 отражается общая сумма удержанного НДФЛ по всем ставкам, по строкам 080 и 090 – соответственно общие суммы неудержанного и возвращенного НДФЛ по разным ставкам.

Особенности порядка заполнения 2 раздела расчета по форме 6-НДФЛ.

В соответствии с разъяснениями ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553 и от 25.02.2016 в разделе 2 расчета формы 6-НДФЛ за соответствующий налоговый период отражаются те операции, которые совершены за последние 3 месяца этого отчетного периода. Причем, если операция произведена в одном отчетном периоде, а завершена в другом, такая операция должна отражаться в периоде завершения.

В расчете 6 НДФЛ строка 080 заполняется при невозможности удержать налог. Когда и как заполняется этот показатель – читайте в статье, здесь новые формы 2-НДФЛ и 3-НДФЛ, бесплатные документы и полезные ссылки.

Без проблем отчитываться по НДФЛ помогут следующие документы, их можно скачать:

Программа БухСофт автоматически рассчитает налог и заполнит отчетность. Попробуйте составить расчет 6-НДФЛ.

Подготовить 6-НДФЛ онлайн

Отчитываться по НДФЛ должны налоговые агенты, от которых физлица получают денежные или неденежные вознаграждения, облагаемые налогом. Агентами по НДФЛ считаются работодатели - юрлица, их подразделения, предприниматели, так как они выдают сотрудникам зарплату, премии, начисляют доплаты и надбавки, предоставляют материальную помощь, размер которой законодательно не ограничен. Кроме того, агентами по НДФЛ признаются заказчики по ГП договорам с физлицами на выполнение услуг или работ, пользователи лицензий по лицензионным договорам с физлицами – обладателями исключительных прав и т.д.

Основная отчетность налоговых агентов – расчет по форме 6 НДФЛ . Правила его заполнения закреплены в приказе от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@. Сдавать расчет в инспекцию в течение года необходимо каждый квартал – к последней дате следующего месяца. А отчитаться по годовому НДФЛ нужно к 1-му апреля следующего календарного года после отчетного. В любом случае крайний срок отчитаться, выпадающий на нерабочий день, переносится по налоговым правилам на ближайшую рабочую дату.

Пример 1

Сдать годовую 6-НДФЛ по общему правилу нужно к 1-му апреля. Однако в 2018г. это выходной день, поэтому крайний срок отчитаться перенесен на 2-е апреля.

Полезные документы

Ознакомившись с порядком заполнения строки 080 6-НДФЛ , не забудьте посмотреть следующие ссылки, которые помогут в работе:

Актуальный расчет 6 НДФЛ

Образец заполнения расчета 6 НДФЛ на актуальном бланке смотрите в окне ниже, этот документ можно скачать:

6 НДФЛ строка 080: что указывать

Расчет 6 НДФЛ состоит из двух разделов, причем строка с кодом 080 находится в первом разделе. Все показатели первого раздела заполняются нарастающим итогом с начала года, отдельно для каждой ставки по НДФЛ, например 13%, 30% и т.д. Подробнее о показателях первого раздела отчета читайте в таблице.

Таблица. Разделы и показатели 6 НДФЛ

Строка	Что указывают
	Ставка НДФЛ
	Вознаграждения физлицам по накоплению с начала года
	Дивиденды физлицам по накоплению с начала года
	Вычеты, предоставленные физлицам, по накоплению с начала года
	Посчитанный НДФЛ с вознаграждений физлицам по накоплению с начала года
	Посчитанный НДФЛ с дивидендов физлицам по накоплению с начала года
	Фиксированные авансовые выплаты по НДФЛ, уменьшающие налог, по накоплению с начала года
	Количество получателей вознаграждений от налогового агента
	Удержанный НДФЛ
	Налог, который нет возможности удержать, так как физлицу не было денежных выплат
	Возвращенный излишне удержанный налог

Когда заполняется строка 080 в 6 НДФЛ

Как видно из таблицы, строка 080 6-НДФЛ заполняется, когда агент рассчитал налог, но не смог его удержать и уплатить в бюджет из-за того, что денежных вознаграждений физлицу не выдавалось, то есть удержать НДФЛ было не из чего.

В таком случае агент по НДФЛ обязан письменно сообщить в налоговую инспекцию и получателю дохода о том, что налог не удержан, а также о сумме дохода и сумме налога. Отправить сообщение агент должен к 1-му марта следующего года после года неудержания налога. Контролирующие органы настоятельно рекомендуют отправлять сообщения на бланках справки 2-НДФЛ, проставляя в них признак «2». Справка обновлена приказом от 02.10.18 № ММВ-7-11/566@ и будет применяться с 2019г. Новая форма приведена в окне ниже, ее можно скачать:

После сообщения агент по НДФЛ освобождается от обязанности перечислить налог в бюджет, так как эта обязанность возлагается непосредственно на физлицо – получателя дохода. Человек должен заплатить налог самостоятельно и отчитаться по нему по форме 3-НДФЛ.

Декларация обновлена приказом от 03.10.18 № ММВ-7-11/569@ и будет применяться с 2019г. Новая форма приведена в окне ниже, ее можно скачать:

6 НДФЛ строка 080: как заполнить

Показатель по строке 080 6-НДФЛ может возникнуть, например, в следующих случаях.

1. Непосредственно перед увольнением сотрудник перешел в статус налогового нерезидента, получил неденежный доход или облагаемую материальную выгоду, причем выплат при увольнении не хватило, чтобы законно удержать из них налог.
2. Физлицо получило подарок стоимостью более 4000р., при этом денежных выплат человеку не было.

По строке 080 6-НДФЛ нужно указать неудержанный налог суммарно по всем ставкам с начала года.

Пример 2

ООО «Символ» подарило пенсионеру (налоговому резиденту России) смартфон стоимостью 10 000р. Необлагаемая НДФЛ сумма составляет 4000р. в год, поэтому неудержанный налог равен 780р. ((10 000р. – 4000р.) х 13%).

В 2016 году появилась новая форма отчетности 6НДФЛ. Ее главное предназначение – это составление отчетности по подоходному налогу в компании. Составлять и сдавать этот отчет 6НДФЛ с 2017 года нарастающим итогом требуется 4 раза в течение календарного года – за каждый квартал отдельно. А как правильно подготовить к сдаче форму 6НДФЛ за полугодие? Кому этот бланк вообще необходимо составлять?

Бланк по форме 6 НДФЛ нет необходимости заполнять на каждого сотрудника компании отдельно. Этот документ является сведенной форма отчета по всему предприятию.

6 НДФЛ заполняется нарастающим с начала года, а это означает, что при заполнении отчета за полугодие, необходимо учитывать данные расчета за первый квартал. При заполнении формы за 3 квартал во внимание принимаются данные уже за 2 предыдущих квартала и т. д.

Новая форма отчетности состоит из 3-х частей:

1. титульного листа;
2. первого раздела;
3. второго раздела.

Как нужно заполнять титульную страницу

Заполнение титульной страницы 6 НДФЛ за полугодие нарастающим итогом начинается с указания данных о налоговом агенте, то есть об юридическом лице или индивидуальном предпринимателе.

На этой странице в обязательном порядке должны быть указаны:

1. наименование предприятия;
2. ИНН/КПП;
3. Код по ОКТМО.

На следующем этапе переходим к заполнению кодов. Первым кодом, который указывается, является код отчетного периода. Так, как мы заполняем отчет 6 НДФЛ нарастающим итогом за 2 квартал, то следует в этом поле вписывать код «31». Кроме того, на этой странице бухгалтер должен вписать следующие коды:

1. код «212» для определения места учета предприятия;
2. код «320» для указания деятельности ИП;
3. код «213» для крупных налоговых агентов.

На первой странице отчета присутствует поле «Номер корректировки». Если вы составляете первый вариант отчета за полугодие, то в этой строке проставляются нули. Однако если речь идет об отчете, в котором подаются уточняющие данные, то необходимо указывать соответствующий номер корректировки.

Отчет 6 НДФЛ за полугодие: как правильно заполняется нарастающим итогом

6 НДФЛ за полугодие заполняется нарастающим итогом, поэтому в документе необходимо указывать не только данные за 2 квартал, но и за все 6 месяцев текущего календарного года.

В первом разделе документа бухгалтер должен указать:

1. общие суммы по налогооблагаемым начисленным выплатам;
2. суммы налоговых вычетов;
3. суммы удержанного НДФЛ;
4. размер реального вычитаемого налога;
5. количество работников на предприятии.

Рассмотрим, как заполняется 6 НДФЛ раздел 1 нарастающим итогом на реальном примере. Представим, что существует компания «П», в которой трудится 19 человек. За первых 3 месяца текущего календарного года заработала 550 658 руб. Размер налоговых вычетов составил 58 800 руб. За эти 3 месяца сотрудник бухгалтерского отдела компании рассчитал подоходный налог, величина которого составляет 13%, то есть 63 942 руб. В государственную казну была перечислена сумма в размере 42 630 руб.

Учитывая вышеизложенное, в первом разделе строки заполняются следующим образом:

1. сумма 550 658 руб. указывается в строке №020;
2. сумма 58 800 руб. вписывается в строке №030;
3. сумма 63 942 руб. указывается в строке №040;
4. количество сотрудников (19 человек) вписывается в строке №060;
5. сумма, перечисленного налога в размере 42 630 руб. указывается в строке №070.

Отчет 6 НДФЛ за второй квартал содержит финансовые данные предприятия за апрель, май и июнь. За этот период наша компания «П» сумела заработать 618 233 руб. Из этой сумы бухгалтер вычел 58 800 руб. Сумма начисленного налога составляет 72 726 рублей. В казну государства было отправлено сумму в размере 69 798 руб.

Теперь посмотрим, как отражаются данные в отчете 6 НДФЛ за 2 квартал с нарастающим. В строках с №020 по №070 необходимо указать такие данные:

1. в строке №020 указываем сумму, которою заработало предприятие за полугодие – 1 168 891 руб. (550 658 руб. + 618 233 руб.);
2. в строке №030 вписываем размер вычетов за эти 2 квартала – 117 600 руб. (58 800 руб. + 58 800 руб.);
3. в строке №040 следует вписать общий размер подоходного налога за первые 6 месяцев календарного года – 136 668 руб. (63 942 руб. + 72 726 руб.);
4. в строке №060 указываем количество сотрудников – 19 (если никто не был уволен или принят на работу);
5. в строке №070 вписываем общую сумму, перечисленных денежных средств в государственную казну, – 112 428 руб. (42 630 руб. + 69 798 руб.)

Теперь рассмотрим, как правильно заполнять отчет 6 НДФЛ раздел 2 нарастающим итогом.

Раздел 2 отчета 6НДФЛ: как правильно заполняется

Раздел 2 6 НДФЛ заполняется нарастающим итогом и содержит более подробные данные, чем на предыдущих двух страницах. В этом разделе необходимо указывать начисленные денежные средства за каждый месяц полугодия. Кроме того, бухгалтер должен вписать суммы удержанных налогов.

В разделе 2 содержаться строки №100-№140, в которых заполняются такие данные:

1. В строке №100 отражается день получения дохода. Как гласит Налоговый кодекс, таким днем считается последний день месяца, за который на предприятии выплачивают заработную плату. Датой выплаты денежных средств по больничным листам и отпускным считается день фактической выплаты этих средств.
2. В строке №110 необходимо указывать дату, когда налог был перечислен в бюджет. Обратите внимание, что этот день не должен наступить позднее дня выдачи заработных плат.
3. В строке №120 содержится период удержания доходов. Таким сроком является день, который следует за днем фактической выплаты. Если говорить об отпускных и больничных выплатах, то период удержания таких доходов может продлиться до последнего дня того месяца, когда были осуществлены такие выплаты.
4. В строке №130 указывается налогооблагаемый размер денежных средств за прошлый месяц.
5. В строке №140 бухгалтер вписывает сумму удержанного налога.

Когда отчет 6НДФЛ заполняется нарастающим итогом, в бухгалтера могут возникнуть проблемы.

Какие проблемы могут возникнуть при заполнении 2 раздела

Чаще всего, когда форма 6НДФЛ заполняется нарастающим итогом, в бухгалтера возникают проблемы, которые могут быть связанны с тем, как правильно рассчитать денежные выплаты в различные периоды. Одним из таки вопросов является: как правильно сформулировать данные по заработным выплатам за июнь, если в действительности они будут выплачены в июле?

В этом случае фактической датой получения заработных выплат считается последний день в месяце, когда были начислены эти выплаты. В этой же месяц рассчитывается сумма налога. Как видите, еще до начала июля бухгалтер может знать, какие денежные значения следует указать в строках №020 и №040.

В отчете НДФЛ 6 за 1 полугодие нарастающим итогом содержаться строки №070 и №080. Они не заполняются. И об этом говориться в правилах ФНС. Согласно им сумма вычитаемого налога из заработных плат за июнь, которые будут выплачены сотрудникам в июле, не должны указываться в отчете 6НДФЛ за полугодие. Эти данные уже будут указаны в следующем отчете, который предприятие будет составлять за 3 квартал, то есть за 9 месяцев календарного года.

Давайте рассмотрим это на примере. Компания «М» получила за 6 месяцев работы доход, размер которого составляет 300 тысяч руб., то есть 50 тысяч руб. за каждый месяц календарного года. Сумма удержанного подоходного налога составляет 39 тысяч руб., а перечислили – 26 тысяч руб. Вычеты по налогам еще не предоставляются. Размер заработной платы за июнь составляет 50 тысяч руб. Она фактически будет выплачена 10 июля 2017 года.

Отчет 6НДФЛ сдается нарастающим итогом, поэтому данные в первом разделе предоставляются построчно:

1. В строке №020 указывается общий размер дохода за 6 календарных месяцев;
2. В строке №030 необходимо вписать нулевое значение, ведь вычеты еще не проводились;
3. В строке №040 бухгалтер вписывает подоходный размер налога, который в нашем случае составляет 39 тысяч руб.;
4. В строке №070 следует указывать 26 тысяч руб., то есть размер перечисленного налога;
5. В строке №080 записывается нулевое значение.

Отчет НДФЛ 6 нарастающим итогом с начала года будет совершать информацию о выплате заработных плат в июле. Строки во втором разделе отчета будут заполняться следующим образом:

1. В строке №100 указываем день, когда был получен доход, то есть 30 июня 2017;
2. В строке №110 записывается дата, когда налог был перечислен, то есть 11 июля 2017;
3. В строке №120 бухгалтеру следует указать период удержания суммы дохода, то есть 12 июля 2017;
4. В строке №130 обозначается размер дохода за прошлый месяц, который подлежит налогообложению, то есть 50 тысяч руб.;
5. В строке №140 указывается сумма удержанного налога, то есть 6 500 руб.

Когда отчет 6НДФЛ делается нарастающим итогом, то в бухгалтера может возникнуть проблема с учетом данным по переходному периоду.

Уточненный расчет и переходной период

Бухгалтеры некоторых компаний указывают информацию о выдаче заработных плат за март в отчете за полугодие, поскольку фактически сотрудники получают свои денежные средства в апреле. Данные о начисленном налоге с таких выплат вписываются в строке №070 в первом разделе. Однако возникает вопрос: «А нужно ли в таком случае составлять уточненный расчет?»

Дать однозначный ответ на этот вопрос нельзя. Дело в том, что в инструкциях ФНС относительно сдачи отчетности за первые 3 месяца календарного года ничего не говорится о составлении уточненного расчета. Это значит, что заполнять такой отчет ненужно.

С другой стороны многие бухгалтера придерживаются мнения, что составить уточненный расчет стоит, ведь это позволит избежать дополнительных трудностей с проверяющими.

Переходной период может также касаться начислений по больничным. Днем фактического получения денежных средств по больничным является не последний день начисления, а момент получения этих денег сотрудником. К примеру, если специалист оформил больничный лист в июне, а денежное пособие бухгалтер начислил в июле, то данные по отчисленным налогам будут отражаться в отчете 6НДФЛ за 3 квартал, то есть за 9 месяцев.

Заполняем отчет 6 НДФЛ за полугодие: о чем нужно помнить

Хотя бухгалтер должен отчет 6НДФЛ заполнять нарастающим итогом, существуют еще некоторые моменты, о которых не стоит забывать при составлении этого документа:

1. В строке №070 не нужно указывать переплату. В строке следует указывать лишь общую сумму, которая была удержана, начиная с календарного года.
2. Если говорить о налоговых агентах, которые имеют несколько обособленных подразделений, то каждое такое подразделение обязано заполнять форму отчета и передавать ее в территориальное налоговом органе самостоятельно.
3. Бывает, что в течение одного календарного месяца в отпуске находятся несколько сотрудников. В таком случае каждую сумму отпускных выплат необходимо отображать в отдельном блоке. Но бухгалтер имеет право объединить суммы выплат, если даты выплаты отпускных средств совпадают. А вот строка №120 остается одинаковой для всех блоков по отпускным. Это связано с тем, что датой перечисления по данным выплатам является последний день в месяце.
4. Если налогообложение в компании осуществляется по нескольким налоговым ставкам, то по каждой ставке налога заполняется отдельный блок.
5. Если физическому лицу разрешается имущественный вычет, то он указывается в строке№030 в первом разделе. Размер такого вычета формируется в пределах дохода, который был начислен специалисту. Обратите внимание, что значения в строке №020 не могут превышать значения в строке №030.

Во время заполнения отчета 6НДФЛ за 2 квартал следует проявлять внимательность. Чтобы увериться, что в документах отсутствуют неточности, сотрудник отдела бухгалтерии должен применять контрольные соотношения. Проверяя данные в форме отчета, стоит также ориентироваться на данные с предыдущего отчета.

Если ваш отчет 6НДФЛ будет содержать ошибки или вы сдадите его с опозданием, органы налоговой инспекции имеют право начислить штрафы.

Как предъявлять отчет за полугодие в налоговый орган

Сегодня налоговые агенты могут сдавать отчет 6НДФЛ за полугодие:

1. В бумажном виде – форма документа может быть заполнена шариковой ручкой или с помощью компьютерных программ.
2. В электронном виде – такая форма документа заполняется на компьютере и заверяется электронной подписью.

Стоит помнить, что компании, в которых трудоустроено более 25 человек, то составлять и сдавать в налоговый орган необходимо только электронную версию документа.

Кроме того, необходимо знать, в какой налоговый орган необходимо сдавать отчет 6НДФЛ. Место сдачи бланка зависит от того, какую систему налогообложения использует налоговый агент. Если применяется УСН, то отчет необходимо сдавать в территориальный налоговый орган. Для налоговых агентов, которые пользуются системой ЕНВД, отчет 6НДФЛ отправляется в налоговый орган, по месту учета по ЕНВД.

Датой предъявления отчета 6НДФЛ является день, когда налоговый агент лично принес в налоговую службу или отправил его по почте.