» »

Как вести учет доходов и расходов в бюджетном учреждении. Бухгалтерский учет внебюджетной деятельности Как закрывается 109 счет в бюджетном учреждении

В период с 10 декабря 2014 по 16 января 2015 года более 120 партнеров фирмы «1С» в 100 городах России при методической поддержке фирмы «1С» проводят очередной семинар-тренинг «Отчетность государственных и муниципальных учреждений за 2014 год с применением «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» http://1c.ru/news/events/event.jsp?id=818 .

Предлагаем вам подборку ответов на вопросы, отзывы слушателей и фоторепортажи с этого семинара.

О семинаре «Отчетность государственных и муниципальных учреждений за 2014 год с применением «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

С целью оказания методической поддержки бухгалтерским службам государственных и муниципальных учреждений фирма «1С» вместе с региональными партнерами проводит серию семинаров по теме: «Отчетность государственных и муниципальных учреждений за 2014 год с применением «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» - массовое просветительское мероприятие по единой программе более чем в 100 городах России (http://1c.ru/news/events/event.jsp?id=818 ).

На семинаре рассматриваются особенности составления отчетности за 2014 год казенными, бюджетными и автономными учреждениями на практических примерах в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8".

Семинар поможет качественно подготовиться к сдаче годового отчета бюджетным учреждениям, а также казенным и автономным учреждениям. На семинаре все вопросы ведения учета и составления годовой отчетности рассматриваются на практических примерах с использованием программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (http://v8.1c.ru/stateacc/) в соответствии с нормативными документами по бюджетной классификации, бухгалтерскому учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений.

В программе семинара:

  • Практические рекомендации по подготовке к составлению отчетности за 2014 год:

- мероприятия по завершению года

- заключение счетов текущего отчетного года

- проведение инвентаризации статей баланса

· Особенности составления отчетности за 2014 год казенными, бюджетными и автономными учреждениями

  • Обзор изменений законодательства в 2014-2015 г.
  • Формирование отчетности с использованием программы "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8"
  • Ответы на вопросы слушателей

Проведение семинаров партнерами продолжалось до 16 января 2015 года . По предварительным итогам, оперативно полученным от партнеров «1С», в регионах семинар посетили уже более 5000 слушателей.

По предварительным данным наибольшее количество слушателей в городах России собрали семинары, проведенные фирмами:

1С Франчайзинг ПРОФИ (Липецкая обл.) - 169 чел.,
Фирма "Нелко" (г. Махачкала) - 157 чел.;
ИНФОРМПОВОЛЖЬЕ (г. Нижний Новгород) - 151 чел.,
Компания "РИЦ" (г. Екатеринбург) - 150 чел.,
Группа компаний "DRV" (г. Калининград) - 105 чел.,
НОУ УМЦ "Курс-ИНФОРМ" (г. Нижний Новгород) - 95 чел.,
АСПЕКТ (г. Вичуга) - 82 чел.;
Внедренческий центр Мадьярова (г. Иркутск) - 79 чел.,
ИПФ "КИЖИ" (г. Владимир) - 77 чел.;
Руна С (г. Нижний Новгород) - 69 чел.,
Дейта-Сервис (г. Брянск) - 60 чел.;
Информ Центр (г. Лысьва) - 58 чел.;
Прайм-1С Екатеринбург - 46 чел.,
Элсофт (г. Пенза) - 44 чел.,
Компания А&Б (г. Новоуральск) - 43 чел.,
Резон ВЦ (г. Волгоград) - 41 чел.,
Санлайт (г. Волгоград) - 41 чел.,
Автор (г. Иошкар-Ола) - 40 чел.,
Аксиома (г. Абакан) - 40 чел.
Компьютерная бухгалтерия (г. Ростов-на-Дону) - 40 чел.

Методическая поддержка участников семинара

К семинарам, независимо от того, где они проводятся, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия рассматриваемых вопросов. Всем слушателям семинара предоставляются методические материалы фирмы «1С», в которых отражены материалы выступлений и практические примеры.

В первом разделе пособия приводится перечень нормативных документов и разъяснений, которыми следует руководствоваться КУ, БУ и АУ при ведении учета в 2014 году, а также применять при составлении бухгалтерской и бюджетной отчетности за 2014 год.

Во втором разделе рассмотрены подготовительные мероприятия по завершению финансового года, которые необходимо выполнить перед составлением годового отчета.

В третьем и четвертом разделах рассмотрен порядок составления и представления годовой бюджетной и бухгалтерской отчетности за 2014 год.

Пятый и шестой разделы посвящены автоматизированной подготовке годовой бухгалтерской и бюджетной отчетности с применением «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» на конкретных практических примерах.

В седьмом разделе представлена методика проведения регламентных операций по завершению 2014

Ответы на вопросы слушателей семинара

Как показывает практика, у бухгалтеров государственных и муниципальных учреждений много вопросов, которые возникают в их повседневной работе, на все эти вопросы можно получить ответы на семинаре "Отчетность государственных и муниципальных учреждений за 2014 год с применением "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8" (http://1c.ru/news/events/event.jsp?id=818).

Требование об отражении земельных участков, закрепленных за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, в составе непроизведенных активов на счете 103 11 «Земля - недвижимое имущество учреждения» установлено пунктом 333 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н в редакции приказа Минфина России от 12.10.2012 № 89н.

Письмом Минфина России от 19.12.2014 № 02-07- 07/66918 доведены Методические рекомендации по переходу на новые положения инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2014 № 89н, далее - Методические рекомендации .

Пунктом 2.1 Методических рекомендаций установлен порядок принятия к бухгалтерскому учету в составе непроизведенных активов земельных участков, закрепленных за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, учтенных за балансом на счете 01 "Имущество, полученное в пользование" и соответствующие бухгалтерские записи. Принятие к учету производится по результатам инвентаризации до заключения счетов 2014 г., оформляется Справкой ф. 0504833 и отражается в отчетности за 2014 г.

В совместных письмах Минфина и Казначейства России от 29.12.2014 № 02-07-07/68726 (№ 42-7.4-05/2.1-824 от 29.12.2014) и от 29.12.2014 № 02-07-07/68722 (№ 42-7.4-05/2.1-823 от 29.12.2014) уточняется: «2.2. Принятие к бюджетному (бухгалтерскому) учету земельных участков по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории Российской Федерации), осуществляется с отражением соответствующих кодов бюджетной классификации по дебету счета 000 хх хх 00 0 0000 000 1 103 11 330 «Увеличение стоимости земли - недвижимого имущества учреждения»и кредиту счета000 1 17 05010 01 0000 1 401 10 180«Прочие доходы».

Таким образом, основанием для принятия на баланс земельных участков, закрепленных за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования является приказ Минфина России от 29.08.2014 № 89н.

Согласно пункту 238 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 29.08.2014) счет 21006 "Расчеты с учредителем" предназначен для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, автономного учреждения. Других сведений о назначении и применении счета 21006 указанная инструкция не содержит.

Проектом изменений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, опубликованным на сайте Минфина России, далее - Инструкция № 174н, раскрывается назначение счета 021006000 "Расчеты с учредителем".

Согласно пункту 116 Инструкция № 174н в новой редакции «Операции по формированию расчетов с учредителем оформляются следующими бухгалтерскими записями:

при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления (от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений) на объекты основных средств, нематериальных активов в сумме балансовой стоимости принятого к учету недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за государственным (муниципальным) бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет выделенных таким собственником средств - по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 021006660 «Уменьшение расчетов с учредителем»;».

Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки , участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения», редакция 1 и редакция 2 увеличение счета 4 210 06 на стоимость недвижимого и особо ценного движимого имущества производится документом «Корректировка расчетов с учредителем» (меню "Бухгалтерский учет - Регламентные операции завершения отчетного/налогового периода" главного меню программы, интерфейс "Полный").

Включение остатка по счету 4 103 11 в показатели счета 4 210 06 реализовано в версиях 1.0.31 БГУ1, 1.0.30 БГУ2.

На счете 210 06 "Расчеты с учредителем" подлежит отражению стоимость принятого к учету недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за государственным (муниципальным) бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет выделенных таким собственником средств.

«За счет своих средств» - это имущество по КФО 2 «приносящая доход деятельность». В показатели счета 210 06 не включается только имущество, учитываемое по КФО 2, приобретенное после изменения типа учреждения на «бюджетное» или «автономное» в связи с предоставлением субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" данные операции отражаются документом "Корректировка расчетов с учредителем" (меню "Бухгалтерский учет - Регламентные операции завершения отчетного/налогового периода" главного меню программы, интерфейс "Полный").

В документе "Корректировка расчетов с учредителем" при нажатии кнопки "Заполнить" по каждому объекту ОЦДИ, учитываемому на дату документа на счетах 2.101.10, 2.101.20, 7.101.20, проверяется наличие на дату изменения типа учреждения. Если объект был закреплен за учреждением на дату изменения типа учреждения,

· определяется его балансовая стоимость и амортизация на дату документа,

· сравнивается с сальдо на счетах 2.210.06 и 2.ОЦИ,

· формируются отклонения.

На ресурсах ИТС-бюджет на эту тему размещено несколько подробных статей, например:

Отражение в Балансе (ф. 0503730) данных по счету 021006000 "Расчеты с учредителем" http://its.1c.ru/db/metbud81#content:5084:hdoc:_top

Почему по счету 210.06 не отражается стоимость приобретенного особо ценного имущества http://its.1c.ru/db/metbud81#content:5575:hdoc:_top

В вопросе не указано, о каком КФО идет речь.

По КФО 5 однозначно все расходы списываются сразу на счет 5 401 20 200.

По КФО 4 в 2014 г. также 4 401 20 200.

В проекте изменений Инструкции № 174н расходы на госзадание списываются в уменьшение доходов - на счет 4.401.10.180. http://minfin.ru/ru/budget/bu_gs/obs_vopr_met/

Следует отметить, что это положение следует применять в 2015 г.

Согласно п.96 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 191н в редакции приказо в Минфина России от 29.12.2011 № 191н, от 26.10.2012 № 138н, от 19.12.2014 № 157н :

«В форме 0503121 по кодам строк 160 - 270 в графе 4 отчета дополнительно отражаются принятые в уменьшение доходов по данным дебетового оборота счета 140110130 «Доходы от оказания платных услуг»:

суммы расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг на основании данных аналитического учета в разрезе соответствующих кодов КОСГУ по соответствующим аналитическим счетам счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Данное положение реализовано в комплекте регламентированной отчетности № 2.0.39 от 30.12.2014 (вошел в версии 1.0.31БГУ1, 2.0.30 БГУ2) в правилах автозаполнения отчета «Ф. 0503121, Отчет о финансовых результатах деятельности».

Согласно проекту изменений Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 № 33н:

«В форме 0503721 по кодам строк 160 - 269 в графе 5 отчета дополнительно отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Данные отражаются по дебетовым оборотам счета 040110100 «Доходы экономического субъекта» (240110130, 440110180,740110130):

в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счета 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (210960000, 410960000) и 010990000 «Издержки обращения» (210990000, 410990000) - в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в разрезе соответствующих кодов классификации операции сектора государственного управления (КОСГУ).»

В комплекте регламентированной отчетности соответствующие изменения будут реализованы после утверждения изменений в приказе № 33н.

Расскажите подробнее про резервы предстоящих расходов, особенно про резервы по отпускам. Как их рассчитать, когда формировать?

Счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов» введен в Единый план счетов бухгалтерского учета приказом Минфина России от 29.08.2014 № 89н.

Согласно пункту 302.1 Инструкции 157н в редакции от 29.08.2014 «счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, в том числе предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения.

Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.

Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан.

Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.».

Ранее резервы предстоящих расходов в государственных и муниципальных учреждениях были объектами только налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Обратите внимание, что очень подробно правила формирования резервов в налоговом учете представлены в новой книге серии «1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг» - «Налогообложение государственных и муниципальных учреждений. Практические примеры организации налогового учета в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8». Об этой книге см. http://v8.1c.ru/metod/books/book.jsp?id=475 .

Единой методики расчета резервов для целей бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений на сегодняшний день нет. Поэтому счет резервов - на будущее, после принятия федеральных стандартов.

В этом году надо отразить 31.12.2014 резервы тем, кто их создавал для налогового учета. У бюджетных и автономных учреждений есть право формировать резервы на ремонт, отпуска.

Д-т 109 61 211 (401 20 211), К-т 401 60 211 - отложенные обязательства по оплате отпусков за фактически отработанное время;

Д-т 109 61 213 (401 20 213), К-т 401 60 213 - отложенные обязательства по оплате отпусков в части страховых взносов.

В действующей Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н, регламентирован следующий порядок учета:

«60. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по формированию фактической стоимости:

при изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, выполняемой работы, оказываемой услуги, прямые расходы, по способу включения в себестоимость установленные учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, на основании первичных учетных документов, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (010960211 - 010960213, 010960221 - 010960226, 010960262, 010960263, 010960271, 010960272, 010960290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211730 - 030213730, 030221730, 030222730 - 030226730, 030231730 - 030234730, 030291730), 010400000 "Амортизация" (010411410 - 010413410, 010415410, 010421410 - 010429410, 010431410 - 010439410, 010441410 - 010448420), 02080000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020821660 - 020826660, 020831660, 020832660, 020834660, 020891660), 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730, 030307730, 030308730, 030309730, 030310730, 030311730, 030311730), 010500000 "Материальные запасы", 010100000 "Основные средства" в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости;

при изготовлении различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг накладные расходы, установленные по способу включения в себестоимость учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, на основании первичных учетных документов, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010970000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг" (010970211 - 010970213, 010970221 - 010970226, 010960271, 010960272, 010960290), 0109760271, 0109670272, 0109760290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211730 - 030213730, 030221730, 030222730 - 030226730, 030231730 - 030234730, 030291730), 010400000 "Амортизация" (010411410 - 010413410, 010415410, 010421410 - 010429410, 010431410 - 010439410, 010441410 - 010448420), 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020821660 - 020826660, 020831660, 020832660, 020834660, 020891660), 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030302730, 030305730, 030304730, 030305730, 030306730, 030307730, 030308730, 030309730, 030310730, 030311730, 030311730), 0303121730, 030313730), 010500000 "Материальные запасы" (010521410 - 010527410, 010531410 - 010539410), 010100000 "Основные средства" (010121410 - 010128410, 010131410 - 010138410) в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости;».

Обратите внимание, что в пункте 60 Инструкции № 174н в качестве кода вида финансового обеспечения (деятельности) указан ноль. Это означает, что независимо от вида деятельности расходы бюджетного учреждения при изготовлении одного или различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг относятся в дебет счета 0109 60 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг". При оказании только одного вида продукции (работ, услуг), все затраты, формирующие себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, относятся на счет 0109 60 000.

Проектом изменений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, опубликованным на сайте Минфина России, изменения в этой части не планируются. http://minfin.ru/ru/budget/bu_gs/obs_vopr_met/

Согласно пункту 281 Инструкции № 157н в редакции от 29.08.2014 счет 30406 "Расчеты с прочими кредиторами" предназначен для учета расчетов с кредиторами по операциям, о принятии к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения, при изменении типа казенного учреждения на бюджетное или автономное либо при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное, а также расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов.

По нашему мнению, для отражения временного заимствования материалов, приобретенных по иному источнику, для изготовления продукции, выполнения работ, услуг, с последующим возмещением, корреспонденция со счетом 304.06 возможна. Бухгалтерские записи следует закрепить в Учетной политике учреждения.

Следует отметить, что в Справке (ф. 0503125) оборот со счетом 304.06 по временному заимствованию отражать не следует.

Согласно пункту 23 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н) в Справке (ф. 0503125) предусмотрено отражение данных по счету 304 06 только «в части бухгалтерских операций при изменении типа государственных (муниципальных) казенных учреждений на бюджетные, автономные учреждения в течение отчетного периода, а также в части бухгалтерских операций при изменении типа государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений на казенные учреждения в течение отчетного периода;».

Суммы обеспечения контракта, полученные, следует отражать по КФО 3:

Д-т 3 201 11 510, К-т 3 304 01 730

Увеличение по забалансовому счету 17 (КЭК 510)

° Учет средств во временном распоряжении казенным учреждением http://its.1c.ru/db/metbud81#content:5912:hdoc:_top.

° Учет средств во временном распоряжении бюджетным учреждением http://its.1c.ru/db/metbud81/content/5913/hdoc/_top .

Согласно пункту 34 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, далее - Инструкция № 33н, "Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее в целях настоящей Инструкции - Отчет (ф. 0503737) составляется учреждением (обособленным подразделением) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы учреждения (код вида - 2 ), субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида - 4 ), субсидии на иные цели (код вида - 5 ), бюджетные инвестиции (код вида - 6), средства по обязательному медицинскому страхованию (код вида - 7 ), по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.»

Таким образом, действующая Инструкция по составлению бухгалтерской отчетности не предусматривает составление формы 0503737 по средствам во временном распоряжении (код вида финансового обеспечения - 3 ).

Пунктом 11 Инструкции № 33н установлено, что бухгалтерская отчетность представляется учреждениями учредителю для составления им сводной бухгалтерской отчетности и ее представления финансовому органу соответствующего бюджета.

Согласно пункту 37 Инструкции № 33н в целях раскрытия информации о показателях исполнения плана с учетом более детальной (расширенной) аналитики по поступлениям (выбытиям), утвержденной Планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения, актом учредителя, соответствующего финансового органа могут быть введены в разделах Отчета (ф. 0503737) дополнительные подстроки.

Поскольку форма 0503737 консолидируется на уровне финансового органа соответствующего бюджета, финансовый орган вправе установить требование о составлении отдельной формы по средствам во временном распоряжении (код вида финансового обеспечения - 3 ).

Регламентированный отчет «Ф. 0503737, Отчет об исполнении плана ФХД » в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», редакция 1 и редакция 2, позволяет составить отдельный отчет по КФО 3.

Согласно пункту 135 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н, счет 10960 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» применяется для формирования себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Согласно пункту 122 Инструкции № 157н на дату выпуска продукции (на дату принятия к учету) готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости. По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, при этом возникающие отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) стоимости относятся либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции, либо в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., - на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

Таким образом, в течение месяца со счета 109 60 списывается плановая себестоимость продукции, а по окончании месяца она должна быть уточнена по фактическим данным.

Следовательно, счет 109 60 не подлежит регламентному закрытию. Остаток счета представляет собой затраты на производство еще не сданных заказчику услуг, работ или не принятой к учету продукции. Счет «закрывается» по мере сдачи услуг, работ заказчику или принятия продукции к учету.

Списание фактических затрат со счета 109 60 согласно пункту 122 Инструкции № 157н должно проводиться в конце каждого месяца. Списанию подлежат фактические затраты по реализованным в течение месяца работам, услугам и принятой к учету продукции.

Здесь надо понимать, что списание затрат со счета 109 60 по окончании месяца - это не закрытие счета, а именно списание затрат по уже реализованным продукции, работам, услугам.

Поэтому в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» документы "Списание затрат по услугам " и "Закрытие производственных счетов " должны вводиться ежемесячно.

Подробнее о методологии учета, реализованной в редакции 1 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», в статье Учет операций по формированию себестоимости и выпуску готовой продукции . http://its.1c.ru/db/metbud81#content:4552:hdoc:_top

Подробнее о методологии учета, реализованной в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», в статье Учет производственных затрат. http://its.1c.ru/db/metbud81#content:5831:hdoc:_top

Согласно пункту 44 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н) в разделе "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737) отражаются:

«Строка 820 граф 5, 6, 9 отражает сумму строк 821 и 822 в графах 5, 6, 9 соответственно.

Строка 821 заполняется на основании данных по увеличению внутренних расчетов в части операций по поступлениям денежных средств при расчетах между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации денежных средств:

в графе 5 - на лицевой счет учреждения, открытый в финансовом органе. Данные отражаются по дебетовым оборотам соответствующих счетов 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", 020113000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути" в корреспонденции с кредитом счета 030404510 "Внутриведомственные расчеты по изменению (увеличению) остатков денежных средств". Показатель поступлений отражается в положительном значении;

Строка 822 заполняется на основании данных по уменьшению внутренних расчетов в части операций по перечислениям денежных средств в рамках расчетов между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации денежных средств:

в графе 5 - с лицевого счета учреждения, открытого в финансовом органе. Данные отражаются по кредитовым оборотам соответствующих счетов 020111000 "Денежные средства учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" в корреспонденции с дебетом счета 030404610 "Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств". Показатель уменьшения внутренних расчетов отражается в отрицательном значении;».

Таким образом, для заполнения раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737) не требуется анализировать обороты по забалансовым счетам 17 и 18.

В соответствии с таким порядком заполнения Отчета (ф. 0503737) реализовано правило заполнения в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" соответствующего регламентированного отчета. При заполнении строк 821 и 822 отчета "Ф. 0503737, Отчет об исполнении плана ФХД" анализируются проводки, отражающие внутренние расчеты, по балансовым счетам:

· если в дебете проводки применен счет 201.11, а в кредите - 304.04, то сумма включается в строку 821 "увеличение остатков по внутренним расчетам (Кт 0 304 04 510)";

· если в дебете проводки применен счет 304.04, а в кредите - 201.11, то сумма включается в строку 822 "уменьшение остатков по внутренним расчетам (Кт 0 304 04 610)".

Таким образом, КЭК назначения платежа не анализируется при автозаполнении отчета "Ф. 0503737, Отчет об исполнении плана ФХД" в части отражения внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями.

Подробнее на ресурсах ИТС (методподдержка БГУ) в статье «В какой строке Отчета (ф. 0503737) должен отражаться возврат денежных средств головному учреждению». http://its.1c.ru/db/metbud81#content:5929:hdoc:_top

По правилам бухгалтерского учета (пункт 18 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н) исправление ошибочных записей оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной - правильной бухгалтерской записью.

Подробнее - на ресурсах ИТС (методподдержка БГУ) в статье:

Как отразить в учете Уведомление об уточнении операций клиента http://its.1c.ru/db/metbud81#content:4976:hdoc


На счете 201.35 учитываются согласно п. 169 Инструкции № 157н различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки, конверты с марками и марки государственной пошлины и т.п.

Порядок учета денежных документов в процессе деятельности учреждения описан на ресурсах ИТС в разделе «Учет финансово-хозяйственных операций в программе «Бухгалтерия государственного учреждения 8»:

для казенных учреждений:

http://its.1c.ru/db/hokazen#content:1150:hdoc@133091f5;

для бюджетных учреждений:

http://its.1c.ru/db/hobud#browse:13:-1:42:46.

для автономных учреждений:

http://its.1c.ru/db/hoavto#browse:13:-1:42:48.

Инструкции по составлению бюджетной (бухгалтерской) отчетности № 191н и № 33н предусматривают отражение остатков по счету 201.35 в Балансе ф. 0503130 и Балансе ф. 0503730 соответственно. При этом в Инструкциях не содержится требование о раскрытии информации об остатках по счету 201.35 в Пояснительной записке. Требования об отсутствии остатка либо о раскрытии причин его образования не содержится также и в совместных письмах Минфина и Казначейства России от 29.12.2014 № 02-07-07/68726 (№ 42-7.4-05/2.1-824 от 29.12.2014) и от 29.12.2014 № 02-07-07/68722 (№ 42-7.4-05/2.1-823 от 29.12.2014) ""Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений … за 2014 год". http://minfin.ru/ru/budget/bu_gs/budgetotchet/



Да все правильно. По счету 302.62 расчеты закрылись, а на самом деле средства могут вернуться. На счете 30 должна быть информация адресная. Кстати, на основании отчета почты надо будет закрывать счет 30.

Поэтому в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по забалансовому счету 30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц» установлено ведение аналитического учета по контрагентам.


Если учреждение имеет исключительные права на программный продукт, то такой программный продукт является нематериальным активом и включается в состав балансового счета 102 00 «Нематериальные активы» при условии наличия надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив (пункт 56 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

Согласно пункту 58 Инструкции № 157н единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение) в пользу Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, учреждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации), либо в ином установленном законодательством Российской Федерации порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов признаются сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология и т.п.).

Отражение в учете учреждения операций, связанных с предоставлением (получением) прав использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других договоров, заключенных согласно законодательству Российской Федерации.

Если речь идет о лицензии на неисключительные права, то согласно пункту 66 Инструкции № 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Согласно пункту 37 Инструкции № 157н "Объекты нефинансовых активов учитываются на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

10 "Недвижимое имущество учреждения";

20 "Особо ценное движимое имущество учреждения";

30 "Иное движимое имущество учреждения";

40 "Имущество - предметы лизинга";

50 "Нефинансовые активы, составляющие казну"".

Согласно Единому плану счетов бухгалтерского учета нематериальные активы - это движимое имущество. Для учета движимого имущества в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" предусмотрены субсчета 01.21, 01.22, 01.31 и 01.32, для учета лицензий на неисключительные права пользования программными продуктами можно применять любой счет из перечисленных.

Для выделения данных по лицензиям на неисключительные права пользования программными продуктами в карточке основных средств, учитываемых на счете 01.21 (01.22, 03.31, 01.32), в реквизите "Вид НФА" можно указать "Нематериальные активы". Это позволит при необходимости группировать и отбирать в отчетах по счету 01 данные по объектам ОС вида "Нематериальные активы".

В редакции 2 БГУ для регистрации движения лицензий на неисключительные права пользования программными продуктами на счете 01 применяются документы "Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений)" и "Принятие к учету групп объектов ОС " с видом поступления "Поступление на счет 101 (102, 103), 01, 02" раздела "Основные средства, НМА, НПА".

В документе следует указать вид поступления - "Поступление на счет 101 (102, 103), 01, 02".

В реквизите "Объект" документа указывается объект учета - элемент справочника "Основные средства, НМА, НПА" с видом НФА "Нематериальные активы", видом учета "Основные средства в пользовании" и счетом учета "01.ХХ".

Для оформления внутреннего перемещения и выбытия лицензий на неисключительные права пользования программными продуктами применяются документы "Внутреннее перемещение ОС", "Списание объекта ОС", "Списание групп объектов ОС", "Списание автотранспорта", "Передача объектов ОС", "Передача групп объектов ОС" раздела "Основные средства, НМА, НПА".

В редакции 1 БГУ для регистрации движения лицензий на неисключительные права пользования программными продуктами на счете 01 применяются документы группы «Основные средства на забалансовом учете».

В вопросе не уточняется, о каких первичных документах идет речь, с какими целями требуется их подписание ЭП.

В программе “1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8” реализован обмен в структурированном виде электронными документами (ЭД), такими как:

· Акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг);

· Товарная накладная № ТОРГ-12;

· Счет-фактура;

· Исправительный счет-фактура;

· Корректировочный счет-фактура.

Все документы могут быть зашифрованы и подписаны электронной подписью (ЭП). Для работы с ЭД можно использовать сертификат любого Удостоверяющего Центра (УЦ), входящего в сеть доверенных УЦ ФНС России.

Также реализовано формирование и подписание ЭП квитанций на оплату за услуги, которые передаются в ИС РНиП /ГИС ГМП.

Согласно пунктам 5, 6 статьи 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

Аналогичные положения содержатся в пункте 7 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н в ред. приказа Минфина России от 29.08.2014 № 89н): «Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях или, при наличии технических возможностей субъекта учета, на машинных носителях - в виде электронного документа с использованием электронной подписи (далее - электронный документ). В последнем случае субъект учета, сформировавший электронный документ, обязан изготавливать за свой счет копии таких документов на бумажных носителях по письменному запросу других участников фактов хозяйственной жизни, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры».

То есть приоритет за бумажной формой первичного документа.

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» любую сформированную печатную форму можно сохранить в файл в определенного формата (pdf, табличный документ xls и т.п.).

В редакции 1 «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» нет штатных средств для формирования ЭП. Вместе с тем файл с печатной формой можно подписать ЭП другими средствами (криптографическое программное обеспечение) и хранить в архиве, например в программе «1С:Документооборот 8».

Электронную подпись в «1С:Документооборот» можно добавить следующим образом:

1. Подписанный файл (документ) загружается в «1С:Документооборот 8».

2. В карточке этого файла (документа) через команду "Все действия - ЭП и шифрование - Добавить подписи из файла" следует загрузить файл самой подписи (в формате der).

3. Файл (документ) будет подписан.

Таким образом, применение «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» не ограничивает пользователя в возможности хранения электронных копий документов, подписанных электронной подписью.

С 16.11.2014 г. вступил в действие приказ Минфина России от 29.08.2014 № 89н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению", далее - Приказ № 89н.

Пунктом 2 Приказа № 89н установлено, что изменения, утвержденные данным приказом, применяются при формировании показателей объектов учета на последний день отчетного периода 2014 года, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения. Переход на применение учетной политики с учетом положений настоящего приказа в части рабочего плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных) учреждений осуществляется по мере организационно-технической готовности субъектов учета.

Пунктами 3-4 Методических рекомендаций установлен порядок переноса остатков по счетам расчетов на счета Рабочего плана счетов учреждения, сформированного с учетом положений Приказа № 89н, в том числе остатков по счету 210 01 на счета группы 210 10 (абзац 8, п. 4.1 Методических рекомендаций).

В Пункте 3 Методических рекомендаций сказано, что следует переносить только остатки по счетам бухгалтерского (бюджетного) учета, без переноса оборотов. Остатки следует переносить до осуществления операций по закрытию счетов бухгалтерского (бюджетного) учета перед составлением годовой отчетности.

Таким образом, на 01.01.2014 г. остатки числятся на старых счетах - на счете 210 01, на 01.01.2015 должны учитываться на счете 210 10.

В совместных письмах Минфина и Казначейства России от 29.12.2014 № 02-07-07/68726 (№ 42-7.4-05/2.1-824 от 29.12.2014) и от 29.12.2014 № 02-07-07/68722 (№ 42-7.4-05/2.1-823 от 29.12.2014) говорится: http://minfin.ru/ru/budget/bu_gs/budgetotchet/ .

«2.1. Показатели отчетности за 2014 год формируются с учетом положений Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29 августа 2014 г. № 89н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» .

Формирование показателей отчетности за 2014 год осуществляется с учетом Методических рекомендаций по переходу на новые положения инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 августа 2014 г. № 89н (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 2014 г. № 02-07- 07/66918), (далее - Методические рекомендации).».

При этом в части формирования показателей строки 331 Балансов (ф. 0503120, 0503130, 0503230, 0503320, 0503730, 0503830) этот вопрос не оговаривается.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» правила автозаполнения регламентированного отчета «Ф. 0503130, Баланс ГРБС, РБС, ПБС» (в комплекте 2.0.39, включен в версии 1.0.31 БГУ1, 2.0.30 БГУ2) предусматривают формирование в строке 331 «расчеты по налоговым вычетам по НДС (021010000)» остатков как по счету 210.01, так и по счету 210.10. Таким образом, при автозаполнении отчета «Ф. 0503130, Баланс ГРБС, РБС, ПБС» в графах 3-5 «На начало года» строки 331 будет сформирован остаток по счету 210.01, в графах 6-8 - остаток по счету210.10.

В пункте 2 Приказа Минфина России от 19.12.2014 № 157н перечислены пункты Приложения к приказу, которые должны применяться, начиная с отчетности за 2014 год.

Пункт 2 Приложения касается заполнения форм. Пункт 3 Приложения касается изменений форм.

Заполнение

2.4б - ф. 0503130, новое название счета 209 «строка 320 - остаток по счету 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам»;

2.4г - ф. 0503130, новое название счета 021001000 «строка 331 - остаток по счету 021010000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС»;

2.4д - ф. 0503130, новая «строка 334 - остаток по счету 021005000 «Расчеты с прочими дебиторами»;

2.6б, - ф. 0503130, новая стр. 626 = 401.60; К/С: стр 900=стр 410;

2.6 г - ф.0503130, стр. 620 - 626 в гр. 4 и 7 не заполняются;

2.7 - справка к ф.0503130, в стр. 12 - имущество казны, строки для счетов 27, 30;

2.7а - справка к ф.0503130, по счету 01 было «(коды строк 010-012,015), стало «(коды строк 011, 015), по каждому виду имущества обособленно показывается имущество казны»;

2.7б - справка к ф.0503130, по счету 05 было «(коды строк 050 - 052)», стало «(коды строк 051, 054)»;

2.7в - справка к ф.0503130, по счету 22 было «(код строки 220 - 222)» стало «(код строки 221, 224)»;

2.7г - справка к ф.0503130, новая стр. 270 «счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»; новая стр. 280 «счет 30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц»;

2.13д - ф. 0503125, в абзаце шестом пункта 31 и далее по тексту «ОКАТО» заменить на «ОКТМО»;

2.35а - ф. 0503121, вместо 40140 130, теперь 401 40 100 «Доходы будущих периодов»;

2.35а,- ф. 0503121, в расходах (стр. 160 - 270) отражается себестоимость продукции, товаров;

2.35г - ф. 0503121, по стр. 290 к сумме строк 291 и 292 добавлена стр. 303;

2.35д - ф. 0503121, новая стр.303 = 040160200 «Резервы предстоящих расходов»;

2.35ж - ф. 0503121, по стр. 481 заменен счет 021001560 на 021010560;

2.35з - ф. 0503121, по стр. 482 заменен счет 021001660 на 021010660;

2.45а - ф. 0503168 - отдельно представляется по имуществу казны;

2.49б - ф. 0503173 название счета 040100000 "Финансовый результат экономического субъекта";

2.81а - ф. 0503230 по стр.331 остаток по счету 021010000;

2.81б - 0503230 новая «строка 334 - остаток по счету 021005000 «Расчеты с прочими дебиторами»;

Формы

3.1 - «Во всех формах документов наименование классификатора «ОКАТО» заменили наименованием классификаторов «ОКТМО»;

3.4б - ф. 0503120, новое наименование строки 320 «Расчеты по ущербу и иным доходам (020900000)»;

3.4в - ф. 0503120, новое наименование строки 331 «из них:

3.4г - ф. 0503120 после стр. 333 добавлена строка 334 «расчеты с прочими дебиторами (021005000)»;

3.4и - ф. 0503120, после стр. 625 новая стр. 626 «резервы предстоящих расходов 040160000)»;

3.5а - справка к ф. 0503120, в стр. 011 слово «из них» заменили на «в том числе»;

3.5, - справка к ф. 0503120, в стр. 012 слово «непроизведенное» заменили на «имущество казны»; новая стр. 016 - «из них: имущество казны»; после стр. 266 строки для счетов 27, 30 (коды стр. 270, 280);

3.6 - ф. 0503121, после «по ОКПО» дополнили «ИНН»; в гр. 3 вместо 130, теперь 100; после стр. 292 новая стр.303 = 040160200, наименование «Резервы предстоящих расходов»;

3.6в - ф. 050312,1 в стр. 290 после слов «стр. 292» дополнили словами «+ стр. 303»;

3.9б - ф. 0503130, новое наименование строки 320 «Расчеты по ущербу и иным доходам (020900000)»;

3.9в - ф. 0503130, новое наименование стр.331 «из них:

расчеты по налоговым вычетам по НДС (021010000)»;

3.9и - ф. 0503130, новая строка 626 «резервы предстоящих расходов (040160000)»;

3.10а - справка к ф. 0503130, в стр. 011 слово «из них» заменили на «в том числе»;

3.10 - справка к ф. 0503130, в стр. 012 слово «непроизведенное» заменили на «имущество казны»; новая стр. 016 - «из них: имущество казны»; после стр. 266 строки для счетов 27, 30 (коды стр. 270, 280);

3.18а - ф. 0503173, новое наименование стр. 320 - «Расчеты по ущербу и иным доходам (020900000)»;

3.18б - ф. 0503173, новое наименование стр. 331 «из них:

расчеты по налоговым вычетам по НДС (021010000)»;

3.18з - ф. 0503173, новое наименование стр. 620 - «Финансовый результат экономического субъекта (040100000)»;

3.18и - ф. 0503173, после стр. 625 новая строка 626 «резервы предстоящих расходов (040160000)»;

3.21а - ф. 0503230, новое наименование стр. 320 - «Расчеты по ущербу и иным доходам (020900000)»;

3.21б - ф. 0503230, новое наименование стр. 331 «из них:

расчеты по налоговым вычетам по НДС (021010000)»;

3.21в - ф. 0503230, после стр. 333 новая стр. 334 «расчеты с прочими дебиторами (0210050000);

3.21и - ф. 0503230, после стр. 625 новая строка 626 «резервы предстоящих расходов (040160000)»;

3.22а - справка к ф.0503230, в стр. 011 слово «из них» заменить на «в том числе»;

3.22, - справка к ф.0503230, в стр. 012 слово «непроизведенное» заменить на «имущество казны»; новая стр. 016 - «из них: имущество казны»; после стр. 266 строки для счетов 27, 30 (коды стр. 270, 280);

3.23б - ф.0503320, новое наименование стр. 320 - «Расчеты по ущербу и иным доходам (020900000)»;

3.23в - ф.0503320 новое, наименование стр. 331 «из них:

расчеты по налоговым вычетам по НДС (021010000)»;

3.23г - ф.0503320 после стр. 333 добавить стр. 334 «расчеты с прочими дебиторами (0210050000);

3.23и, - ф.0503320, новая стр. 626 по счету 401 60 «резервы предстоящих расходов (040160000)»;

3.24а - справка к ф.0503230, в стр. 011 слово «из них» заменили на «в том числе»;

3.24, - справка к ф.0503230, в стр. 012 слово «непроизведенное» заменили на «имущество казны»; новая стр. 016 - «из них: имущество казны»; после стр. 266 новые строки для счетов 27, 30 (коды стр. 270, 280);

3.25 - ф.0503321, после «по ОКПО» дополнили «ИНН»; в гр.3 вместо 130, теперь 100; после стр. 292 новая стр.303 «Резервы предстоящих расходов» по счету 040160200;

3.28а - ф.0503373, новое наименование стр. 320 - «Расчеты по ущербу и иным доходам (020900000)»;

3.28б - ф.0503373, новое наименование стр. 331 «из них:

расчеты по налоговым вычетам по НДС (021010000)»;

3.28в - ф.0503373, после стр. 333 новая стр. 334 «расчеты с прочими дебиторами (0210050000);

3.28и, - ф.0503373, новая строка 626 «резервы предстоящих расходов (040160000)».

Все эти изменения реализованы в комплекте регламентированных отчетов 2.0.39, включен в версии 1.0.31 БГУ1, 2.0.30 БГУ2.

При возникновении вопросов при подготовке отчетности рекомендуем обращаться к разделу «Составление бухгалтерской (бюджетной) регламентированной отчетности» методподдержки «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» в ресурсах ИТС-бюджет.

Раздел содержит более 100 статей - 95 статей по редакции 1, 12 статей по редакции 2. Поскольку комплект регламентированной бухгалтерской (бюджетной) отчетности един для обеих редакций типовых конфигураций программы, пользователи редакции 2 могут руководствоваться статьями по составлению отчетности в БГУ1.

  • Выгрузка формы 0503127 в СУФД-Портал; http://its.1c.ru/db/metbud81#content:5926:hdoc
  • Выгрузка форм 0503117, 0503317 в СУФД-Портал.

    • Бюджетные учреждения в рамках своей деятельности занимаются оказанием услуг населению (выполнение муниципального госзаказа). В связи с этим, в единый План счетов был введен счет № 109.00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и соответствующие аналитические счета 109.60, 109.70, 109.80 и 109.90.

    В данном материале мы подробно разберем, как вести 109 счет в бюджетном учреждении. Также рассмотрим, как закрыть счет 109.

    Порядок формирования и закрытия счета 109

    В нормативные затраты должны быть включены, в том числе, сведения о том, какие расходы влияют на себестоимость оказанных услуг. Документация формируется индивидуально на конкретном предприятии.

    Задача бюджетного учреждения – обеспечить надлежащий уровень оказания услуг населению (и получить субсидию соответствующего размера). Задача документации – сформировать четкий перечень услуг конкретного учреждения. Задача бухгалтерского учета – отразить в 109 счете в бюджетном учреждении все расходы, необходимые для формирования себестоимости заявленных услуг. Поскольку оказываемые услуги могут быть различны для каждого конкретного учреждения, то и перечень затрат, вносимых в 109, будет индивидуальным.

    Учет счета 109 в бюджетном учреждении содержит только определённые расходы учреждения. В частности, основываясь на документации о нормативных затратах, содержание недвижимого имущества может быть включено в дебет счета 401, а не 109.

    Расходы по счету 109 можно разделить на четыре группы:

    • Прямые;
    • Накладные;
    • Общехозяйственные;
    • Издержки производства.

    Они описываются в соответствующих субсчетах (109.60, 109.70, 109.80, 109.90).

    Закрытие счета 109 не всегда производится в конце финансового года – закрывать необходимо по окончании «производственного процесса», то есть в момент, когда услуга оказана.

    109.60 Себестоимость готовой продукции, работ, услуг

    Здесь отражаются прямые расходы, влияющие на себестоимость конкретной услуги (работы, товара). К прямым можно отнести: начисление заработной платы, оплата страховых взносов, оплата материалов, аренда помещения, оплата транспорта и т.д.

    В программе 1С Бухгалтерия учет осуществляется счетом 109.61.

    Учет прямых расходов осуществляется следующими проводками:

    Дебет 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290)

    Кредит

    Обращаем ваше внимание, что счет 109.61 в бюджетных учреждениях учитывает только затраты, которые необходимы для формирования себестоимости конкретной услуги. Если финансы идут на разные услуги, то они учитываются, как накладные.

    Счет 109.60.000 в рамках деятельности по выполенению муниципального задания списывается в дебет счета 401.20.200.

    Сформированную на счете 109.60 себестоимость, оказанную за счет собственных доходов, можно списывать в дебет счета 401.10.130 (п.296 Инструкции №157н, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 26.12.2013 NN 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870). Выбранный порядок закрепите в учетной политике.

    109.70 Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг

    Накладные расходы в 109 счет в бюджетном учреждении вписываются в тех случаях, когда определенная затрата покрывает сразу несколько оказываемых услуг. К накладным затратам можно отнести те же затраты, что и в случае с прямыми: выплата заработной платы, оплата аренды, транспорта, услуг связи т.д. Ключевое отличие – траты нельзя отнести к конкретному виду деятельности, они применимы сразу к нескольким услугам.

    В программе 1С Бухгалтерия учет осуществляется счетом 109.71.

    Учет накладных расходов осуществляется следующими проводками:

    Дебет 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290)

    Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410

    Закрытие счета 109.70:

    Дебет: 109.60.000

    Кредит: 109.70.000

    109.80 Общехозяйственные расходы

    Общехозяйственные расходы в счете 109 в бюджетном учреждении могут учитывать различные траты, направленные на оплату управленческой деятельности (заработная плата руководящего состава, обеспечение транспортных услуг для управления предприятия и т.д.), а также часть материальной базы (канцелярия и т.д.).

    В программе 1С Бухгалтерия учет осуществляется счетом 109.81.

    Учет в счете 109 в бюджетных учреждениях общехозяйственных расходов осуществляется следующими проводками:

    Дебет 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290)

    Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410

    К общехозяйственным расходам относятся общие затраты на функционирование предприятия, не направленные на покрытие затрат по конкретной услуге.

    Для закрытия счета при распределении общехозяйственных расходов осуществяется проводка:

    Дебет: 109.60.000

    Кредит: 109.80.000

    Нераспределяемые расходы отнесите на уменьшение финансового результата учреждения, проводка:

    Дебет: 401.20.000

    Кредит: 109.80.200

    109.90 Издержки обращения

    Проводки по 109 счету в бюджетном учреждении должны учитывать и расходы, относящиеся к группе «издержки обращения». Это, прежде всего, затраты, произведенные в результате реализации товара. Издержки обращения не влияют на себестоимость.

    В программе 1С Бухгалтерия учет осуществляется счетом 109.91.

    Учет расходов на издержки обращения осуществляется следующими проводками:

    Дебет 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290)

    Кредит 302.00.730

    В деятельности муниципальных бюджетных учреждений может и вовсе не быть затрат на издержки обращения, в таком случае отражать их нет необходимости.

    При формировании проводок по счету 109 в бюджетном учреждении будьте предельно внимательны. Бюджетное учреждение, получающее субсидии от государства, должно максимально полно и точно отражать все категории расходов – это необходимо для формирования будущего бюджета и размера субсидий.

    Закрытие счета 109.90 происходит списанием издержек на финансовый результат - счет 401.20, проводка.

    Ирина Князева

    109 счет в Бюджетном учреждении

    Прошу разъяснить использование счета 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в бюджетном учреждении. Учреждение перешло на бюджетный тип 1 июля 2012 года. Отчетность за 2012 год сдана. Бухгалтерский отчет сформирован за второе полугодие 2012 года. Расходы были отнесены на 401 20 «Расходы текущего финансового года». Согласно новому плану счетов необходимо отражать прямые и накладные расходы учреждения. Помогите разобраться, какие расходы и на какой вид относить? Какими документами оперировать?

    Ответил пользователь, Анна Андреевна Андреева, Советник ([email protected])

    Согласно Инструкции № 157н счет 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

    Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные.

    Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции, работ, услуг; накладные затраты подлежат распределению между видами продукции (работ, услуг). Помимо прямых и накладных расходов в учете бюджетного учреждения есть категория общехозяйственных расходов.

    Три вида расходов учитываются на обособленных счетах:

    • 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
    • 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
    • 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы».

    По каждому из вышеуказанных счетов открываются счета аналитического учета по видам расходов по соответствующим статьям (подстатьям) 211—213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290 КОСГУ.

    В учетной политике государственных (муниципальных) бюджетных учреждений необходимо раскрыть информацию о порядке формирования стоимости государственных (муниципальных) услуг (работ), а также услуг (работ), оказываемых в рамках деятельности, приносящей доход.

    К прямым затратам относятся все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг при изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг.

    Исходя из пункта 17 приказа Минфина России и Минэкономразвития России «О методических рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений» от 29 октября 2010 г. № 137н/527 (далее - Приказ № 137н/527) в составе нормативных затрат, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги, учитываются следующие группы затрат:

    • нормативные затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, принимающего непосредственное участие в оказании государственной услуги;
    • нормативные затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания государственной услуги;
    • иные нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги.

    Перечень данных расходов не является закрытым. В зависимости от специфики деятельности государственного (муниципального) учреждения перечень прямых расходов может меняться, данную информацию необходимо отразить в учетной политике.

    Накладные затраты - сопровождающие (сопутствующие) процесс оказания услуги (выполнения работы, изготовления продукции), но не связанные с ним напрямую. Следовательно, в сформированной учетной политике государственных (муниципальных) учреждений следует указать, какие именно расходы относятся к накладным.

    Например, к накладным расходам можно отнести затраты:

    • на содержание и эксплуатацию основных средств;
    • обслуживание производства;
    • командировочные расходы;
    • обучение работников;
    • непроизводительные расходы и др.

    Общехозяйственные расходы - расходы, произведенные для целей управления, процесса оказания услуги (выполнения работы, изготовления продукции).

    В сформированной учетной политике государственных (муниципальных) учреждений следует указать, какие именно расходы относятся к общехозяйственным.

    В составе таких расходов могут учитываться:

    • оплата труда административно-управленческого и прочего обслуживающего персонала и страховые взносы во внебюджетные фонды с этой оплаты труда;
    • расходы на содержание транспорта;
    • канцелярские и типографские расходы;
    • аудиторские, консультационные и информационные расходы;
    • почтово-телеграфные расходы;
    • суммы амортизации, ремонта, содержания и эксплуатации зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
    • расходы на охрану учреждения и т. п.

    В пункте 135 Инструкции № 157н указанно, что общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), в соответствии с утвержденной учреждением учетной политикой распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года. Соответственно в учетной политике государственные (муниципальные) учреждения должны определить, классифицируют они общехозяйственные расходы как нераспределяемые или нет.

    Перечень методов распределения общехозяйственных расходов определен в Приказе № 137н/527 и не является закрытым.

    Бюджетные учреждения в рамках своей деятельности занимаются оказанием услуг населению (выполнение муниципального госзаказа). В связи с этим в единый План счетов был введён счёт № 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и соответствующие аналитические счёта 109.60, 109.70, 109.80 и 109.90.

    109.60 Себестоимость готовой продукции, работ, услуг

    Здесь отражаются прямые расходы, влияющие на себестоимость конкретной услуги (работы, товара). К прямым можно отнести: начисление заработной платы, оплату страховых взносов, оплату материалов, аренду помещения, оплату транспорта и т.д. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.61. Учёт прямых расходов осуществляется следующими проводками:

    • Дебет 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).

    Обращаем ваше внимание, что счёт 109.61 в бюджетных учреждениях учитывает только затраты, которые необходимы для формирования себестоимости конкретной услуги. Если финансы идут на разные услуги, то они учитываются как накладные.

    Счёт 109.60 в рамках деятельности по выполнению муниципального задания списывается в дебет счёта 401.20.200. Сформированную на счёте 109.60 себестоимость, оказанную за счёт собственных доходов, можно списывать в дебет счёта 401.10.130 (п. 296 Инструкции № 157н, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 26 декабря 2013 года №№ 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870). Выбранный порядок закрепите в учётной политике.

    109.70 Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг

    Накладные расходы в 109 счёт в бюджетном учреждении вписываются в тех случаях, когда определённая затрата покрывает сразу несколько оказываемых услуг. К накладным затратам можно отнести те же затраты, что и в случае с прямыми: выплату заработной платы, оплату аренды, транспорта, услуги связи т.д. Ключевое отличие – траты нельзя отнести к конкретному виду деятельности, они применимы сразу к нескольким услугам. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.71. Учёт накладных расходов осуществляется следующими проводками:

    • Дебет 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
    • Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

    Закрытие счёта 109.70:

    • Дебет: 109.60.000
    • Кредит: 109.70.000.

    109.80 Общехозяйственные расходы

    Общехозяйственные расходы в счёте 109 в бюджетном учреждении могут учитывать различные траты, направленные на оплату управленческой деятельности (заработная плата руководящего состава, обеспечение транспортных услуг для управления предприятия и т.д.), а также часть материальной базы (канцелярия и т.д.). В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.81. Учёт в счёте 109 в бюджетных учреждениях общехозяйственных расходов осуществляется следующими проводками:

    • Дебет 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
    • Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

    К общехозяйственным расходам относятся общие затраты на функционирование предприятия, не направленные на покрытие затрат по конкретной услуге. Для закрытия счёта при распределении общехозяйственных расходов осуществляется проводка:

    • Дебет: 109.60.000
    • Кредит: 109.80.000.

    Не распределяемые расходы отнесите на уменьшение финансового результата учреждения, проводка:

    • Дебет: 401.20.000
    • Кредит: 109.80.200

    109.90 Издержки обращения

    Проводки по 109 счёту в бюджетном учреждении должны учитывать и расходы, относящиеся к группе «издержки обращения». Это прежде всего затраты, произведённые в результате реализации товара. Издержки обращения не влияют на себестоимость. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.91. Учёт расходов на издержки обращения осуществляется следующими проводками:

    • Дебет 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
    • Кредит 302.00.730.

    В деятельности муниципальных бюджетных учреждений может и вовсе не быть затрат на издержки обращения, в таком случае отражать их нет необходимости. При формировании проводок по счёту 109 в бюджетном учреждении будьте предельно внимательны. Бюджетное учреждение, получающее субсидии от государства, должно максимально полно и точно отражать все категории расходов – это необходимо для формирования будущего бюджета и размера субсидий. Закрытие счёта 109.90 происходит списанием издержек на финансовый результат – счёт 401.20, проводка:

    • Дебет: 401.20.000
    • Кредит: 109.90.000.

    Таким образом, мы рассмотрели, как ведётся учёт на производственных счетах в бухгалтерском учёте и как отражается учёт в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

    Важно!

    Закрытие производственных счетов производить необходимо ежемесячно!

    Относить расходы на финансовый результат согласно инструкциям!

    В предлагаемом материале рассказывается о том, как правильно закрыть счета в конце года, как сформировать и определить финансовый результат для отражения его в годовом балансе учреждения и как провести анализ финансового результата.

    По завершении отчетного года бухгалтерия учреждения должна в обязательном порядке:

    • провести инвентаризацию (ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете», п. 20 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 12.10.2012; далее — Инструкция № 157н);
    • закрыть счета текущего финансового года;
    • определить финансовый результат.

    Учет финансового результата учреждение ведет на аналитических счетах к счету 401.00 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта». Счет предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений, а также финансового результата публично-правового образования по результатам исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, сметы (плана финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения, автономного учреждения за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды (п. 293 Инструкции № 157н).

    До закрытия счетов текущего финансового года необходимо произвести все расчеты по налогам и сборам, а также расчеты с дебиторами и кредиторами.

    В конце года нужно закрыть счета по видам деятельности (видам финансового обеспечения), отражающие доходы и расходы отчетного периода. В нашем случае это бюджетный вид деятельности КФО 4 (за счет получения субсидий на выполнение государственного задания) и предпринимательский вид деятельности КФО 2 (оказание услуг юридическим и физическим лицам на платной основе).

    При этом сальдо, сформированное на конец года на соответствующих счетах счета 401.20 «Расходы текущего финансового года» и счета 401.10 «Доходы текущего финансового года», списывается на счет 401.30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (пп. 297, 300 Инструкции № 157н).

    Закрытие счетов согласно Методическим указаниям по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденным Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н (далее — Методические указания), отражается в справке (ф. 0504833).

    Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по закрытию счетов доходов и расходов зависит от типа государственного (муниципальное или федеральное) учреждения.

    В учете казенных учреждений закрытие счета 401.20 отражается следующими проводками:

    Дебет счета гКБК 0.401.30.000 Кредит счета КРБ 0.401.20 (в разрезе КОСГУ) — отражено списание на финансовый результат расходов.

    Закрытие счета 401.10 отражается проводкой:

    Дебет счета КДБ (КИФ) 0.401.10 (в разрезе КОСГУ) Кредит счета гКБК 0.401.30.000 — отражено списание на финансовый результат доходов.

    В соответствии с Инструкцией № 157н на счет 401.00 «Финансовый результат экономического субъекта» отражаются:

    • «Доходы текущего финансового года» — счет 0.401.10.000;
    • «Расходы текущего финансового года» — счет 0.401.20.000;
    • «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» — счет 0.401.30.000.

    Бюджетные учреждения — получатели бюджетных средств операции по закрытию счетов доходов и расходов отражают в порядке, установленном для казенных учреждений. В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ, данные операции отражаются следующим образом:

    • закрытие счета 401.20:

    Дебет счета 0.401.30.000 Кредит счета 0.401.20 (в разрезе КОСГУ) — отражено списание на финансовый результат расходов (на основании справки ф. 0504833);

    • закрытие счета 0.401.10 (в разрезе КОСГУ) Кредит 0.401.30.000 — отражено списание на финансовый результат доходов (на основании справки форма 0504833).

    В учете автономных учреждений используются следующие проводки:

    • для закрытия счета 401.20:

    Дебет счета 0.401.30.000 Кредит счета 0.401.20 (в разрезе кодов видов выбытий) — отражено списание на финансовый результат расходов (на основании справки ф. 0504833);

    • для закрытие счета 401.10:

    Дебет счета 0.401.10 (в разрезе кодов видов поступлений) Кредит счета 0.401.30.000 — отражено списание на финансовый результат доходов (на основании справки ф. 0504833).

    В 24-26 разрядах номера счета указывается код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения (пп. 3, 184 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 23.10.2010 № 183н (далее — Инструкция № 183н), Инструкцией № 157н).

    Рассмотрим пример закрытия счетов в конце года.

    Пример 1

    Доходы учреждения за год составили 1 000 000 руб., расходы — 500 000 руб. Кроме этого, за год произведены расходы за счет прибыли в сумме 100 000 руб. В течение года авансовые платежи по налогу на прибыль составили 80 000 руб.

    В течение года делаются следующие бухгалтерские записи:

    Дебет счета КДБ.2.205.31.560 Кредит счета КДБ.2.401.10.130 — начислен доход за оказанные услуги в сумме 1 000 000 руб.;

    Дебет счета КРБ.2.109.61.200 Кредит счета КРБ.2.302.00.730 — отражены затраты, связанные с оказанием услуг, в сумме 500 000 руб.;

    Дебет счета КДБ.2.401.10.130 Кредит счета КРБ.2.109.61.200 — списаны затраты на формирование фактической стоимости оказанных услуг в сумме 500 000 руб.;

    Дебет счета КРБ.2.401.20.290 Кредит счета КРБ 2.302.91.730 — произведены расходы за счет прибыли в сумме 100 000 руб.;

    Дебет счета КДБ.2.401.10.130 Кредит счета КДБ.2.303.03.730 — начислены авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 80 000 руб.

    В конце года делаются проводки:

    Дебет счета КДБ.2.401.10.130 Кредит счета КДБ.2.303.03.730 — 20 000 руб. ((1 000 000 руб. - 500 000 руб.) × 20 % - 80 000 руб.) — начислен налог на прибыль;

    Дебет счета КДБ.2.401.10.130 Кредит счета гКБК.2.401.30.000 — 400 000 руб. (1 000 000 руб. - 500 000 руб. - (80 000 руб. + 20 000 руб.)) — закрыт счет 2.401.10.130;

    Дебет счета гКБК.2.401.30.000 Кредит счета КРБ.2.401.20.290 — 100 000 руб. — закрыт счет 2.401.20.290.

    ___________________

    Показатели, собранные за текущий финансовый год на счете 304.04 «Внутриведомственные расчеты» (в части законченных расчетов), в конце года списываются на счет 401.30 (п. 300 Инструкции № 157н, п. 172 Инструкции № 183н).

    Обратите внимание!

    Получатели бюджетных средств при наличии неиспользованных средств на конец года должны перечислить эти средства главному распорядителю (распорядителю).

    Рассмотрим пример закрытия счета 4.304.04.000 и перечисления остатка неизрасходованного финансирования главному распорядителю бюджетных средств.

    Пример 2

    Учреждение в течение года получило от главного распорядителя на оплату коммунальных услуг 300 000 руб. За год на оплату коммунальных услуг израсходовали 280 000 руб.

    В течение года бухгалтер делает следующие проводки по счетам:

    Дебет счета КИФ.4.201.11.510 Кредит счета КРБ.4.304.04.223 — 300 000 руб. — получено финансирование на оплату коммунальных услуг;

    Дебет забалансового счета 17 (код бюджетной классификации расходов) — 300 000 руб. — отражено поступление средств на счет учреждения;

    Дебет счета КРБ.4.401.20.223 Кредит счета КРБ.4.302.23.730 — 280 000 руб. — начислены расходы по коммунальным услугам;

    Дебет счета КРБ.4.302.23.830 Кредит счета КИФ.4.201.11.610 — 280 000 руб. — оплачены коммунальные услуги согласно заключенным договорам;

    Кредит забалансового счета 18 (код бюджетной классификации расходов) — 280 000 руб. — отражено выбытие средств со счета учреждения.

    В конце года в учете оформляются следующие проводки:

    Дебет КРБ.4.304.04.223 Кредит счета КИФ.4.201.11.610 — 20 000 руб. — перечислена сумма неиспользованных средств;

    Кредит счета 18 (код бюджетной классификации расходов) — 20 000 руб. — отражено выбытие средств со счета учреждения;

    Дебет счета гКБК.4.401.30.000 Кредит счета КРБ.4.401.20.223 — 280 000 руб. — закрыт счет 4.401.20.223 ;

    Дебет счета КРБ.4.304.04.223 Кредит счета гКБК.4.401.30.000 — 280 000 руб. — закрыт счет 4.304.04.223.

    __________________

    Уточним, что такое КДБ, КРБ, КИФ в бюджетной классификации. В программе «1C: 8.2» используется справочник группы «Бюджетная классификация» для формирования 26-разрядных номеров счетов Рабочего плана счетов учреждения, оформления расчетно-платежных документов, а также для построения иерархической структуры бюджетной классификации в целях формирования бюджетной отчетности в структуре бюджета (сводной бюджетной росписи). Справочники поставляются заполненными и содержат соответствующие бюджетные классификаторы, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (в ред. от 11.06.2014). Так, классификация доходов (КДБ) представлена четырьмя справочниками:

    • группы, подгруппы КДБ;
    • статьи, подстатьи КДБ;
    • подвиды доходов КДБ.

    Классификация источников финансирования (КИФ) дефицита бюджетов представлена также четырьмя справочниками:

    • группы по бюджетной классификации;
    • группы, подгруппы КИФ;
    • статьи КИФ;
    • виды источников КИФ.

    Классификация расходов бюджетов (КРБ) представлена семью справочниками:

    • главы по бюджетной классификации;
    • разделы, подразделы КРБ;
    • целевые статьи КРБ;
    • программы целевых статей КРБ;
    • подпрограммы целевых статей КРБ;
    • виды расходов КРБ;
    • КОСГУ.

    Справочник «Коды экономической классификации (КЭК)» поставляется в программе 1С заполненным, содержит коды операций сектора государственного управления (КОСГУ).

    КЭК задается в карточке счета и хранится в регистре сведений «КОСГУ счетов».

    Учет по кодам КОСГУ реализован в виде субконто «КЭК», которое прикреплено ко всем балансовым счетам.

    Подбор полного 26-разрядного счета в объектах конфигурации осуществляется на основании регистров сведений «Рабочие счета» и «КОСГУ счетов».

    КОСГУ — это аналитический код номера счета в 24-26 разрядах номера счета в плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений.

    Так, доходы от оказания платных услуг отражаются на счете 2.401.10.130, здесь мы видим КОСГУ 130. Прочие доходы отражаются на счете 2.401.10.180 (КОСГУ 180).

    Расходы за счет себестоимости по предпринимательской деятельности отражаются на счете 2.109.61.000, где применяется в последних разрядах КОСГУ. Например, затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг отражаются на счете 2.109.61.211 (КОСГУ 211).

    Рассмотрим КОСГУ по видам затрат:

    211. Заработная плата.

    212. Прочие выплаты.

    213. Начисления на выплаты по оплате труда.

    220. Приобретение работ, услуг,

    в том числе:

    221. Услуги связи.

    222. Транспортные услуги.

    223. Коммунальные услуги.

    224. Арендная плата за пользование имуществом.

    225. Работы, услуги по содержанию имуществом.

    226. Прочие работы, услуги.

    260. Социальное обеспечение,

    в том числе:

    262. Пособия по социальной помощи населению.

    263. Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления.

    290. Прочие расходы.

    270. Расходы по операциям с активами,

    в том числе:

    271. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

    272. Расходование материальных запасов.

    273. Чрезвычайные расходы по операциям с активами.

    Также счет 0.401.20.000 в разделе «Финансовый результат» имеет аналитический КОСГУ. Например «Прочие расходы» отражаются на счете 0.401.20.290 (КОСГУ 290).

    В бюджетных учреждениях себестоимость готовой продукции работ, услуг отражается на счете 0.109.61.000 (в разрезе КОСГУ) по КФО 2 по предпринимательской деятельности и по КФО 4 по бюджетной деятельности. Расходы за счет прибыли по предпринимательской деятельности (материальная помощь, расходы на цветы, на подарки) относят сразу на финансовый результат счет 2.401.20.000.

    Чтобы в конце года сделать закрытие счетов и определить финансовый результат нужно сначала в конце отчетного периода затраты по счету 0.109.61.000 (в разрезе КОСГУ) списать на счет 0.401.20.000 (в разрезе КОСГУ) (рис. 1).

    СЧЕТ 401.20 КФО 2

    Сальдо на начало

    Обороты за период

    Сальдо на конец

    дебет

    кредит

    дебет

    кредит

    дебет

    кредит

    Виды затрат

    211. Заработная плата

    263. Пенсии,пособия,выплачиваемые организациями сектора государственного Управления

    271. Аморизация основных средств

    272. Расходование материальных запасов

    290. Прочие расходы

    Итого

    1 218 071,12

    1 218 071,12

    Рис. 1. Расходы текущего года, отнесенные сразу на финансовый результат (руб.)

    B программе «1С: Предприятие8.2» выбираем операцию «Услуги» → «Списание затрат». После этого выбираем режим заполнения «Заполнить по итогам» и нажимаем F5.

    Подбираем услуги (зарплата, начисления на зарплату, коммунальные услуги, транспортные услуги, услуги по содержанию имущества, аренда, прочие услуги и т. д.), результат заполнения — в документ (все услуги в итоговой сумме по счету 0.109.61.00). Так формируется справка ф. 0504833, которая отражает «Списание затрат по услугам и работам» (рис. 2).

    Номер счета

    КОСГУ

    Номер счета

    КОСГУ

    Наименование затрат

    Сумма

    Заработная плата

    Компенсация за отпуск

    Больничный 3 дня

    Пособие до 3 лет

    Спецжиры

    Соц. страх 2,9 %

    Пенсионный накопительный

    Травматизм

    Пенсионный страховой

    Мед. страх. ФФОМС 5,1 %

    Услуги связи

    Прочие услуги

    Налог на имущество

    Транспортный налог

    Коммунальные услуги

    Списание материалов

    Транспортные услуги

    Вневедомственная охрана

    Расходы на амортизацию

    Зарплата по договорам

    Мед. страх. ФФОМС 5,1 %

    Пенсионный накопительный

    Пенсионный страховой

    Зарплата по договорам

    Мед. страх. ФФОМС 5,1 %

    Пенсионный страховой

    Пенсионный накопительный

    Итого

    16 083 462,42

    Рис. 2. Справка к документу «Списание затрат по услугам и работам» от 31.12.2013 (форма 0504833) по предпринимательской деятельности, руб.

    Итак, мы сформировали справку ф. 0504833 «Списание затрат по услугам и работам» по завершению финансового отчетного года и можем перейти к формированию документа по закрытию балансовых счетов в конце года и определению финансового результата. Формируем форму 0504833 (рис. 3). Эта же форма используется для закрытия балансовых счетов в конце года.

    Номер счета

    КОСГУ

    Номер счета

    КОСГУ

    Наименование затрат

    Сумма

    2.401.10

    Заработная плата

    Компенсация за отпуск

    Больничный 3 дня

    Пособие до 3 лет

    Спецжиры

    Соц. страх. 2,9 %

    Пенсионный накопительный

    Травматизм

    Пенсионный страховой

    Мед. страх. ФФОМС 5,1 %

    Услуги связи

    Прочие услуги

    Налог на имущество

    Транспортный налог

    Коммунальные услуги

    Списание материалов

    Транспортные услуги

    Вневедомственная охрана

    Расходы на амортизацию

    Зарплата по договорам

    Мед. страх. ФФОМС 5,1 %

    Пенсионный накопительный

    Пенсионный страховой

    Зарплата по договорам

    Мед. страх. ФФОМС 5,1 %

    Пенсионный страховой

    Пенсионный накопительный

    Прочие расходы

    Пенсии, пособия

    Итого

    35 647 690,96

    Рис. 3. Справка «Закрытие балансовых счетов в конце года» от 31.12.2013 года (форма 0504833) по предпринимательской деятельности, руб.

    Из этой формы мы определяем финансовый результат по предпринимательской деятельности учреждения:

    Дебет счета 2.401.10.130 Кредит счета 2.401.30.000 — 18 346 157,42 руб.;

    Дебет счета 2.401.30.000 Кредит счета 2.401.20 (КОСГУ) — 17 301 533,54 руб.

    Финансовый результат равен 1 044 623,88 руб. по предпринимательской деятельности. Налог на прибыль за отчетный год — 200 000 руб.

    Значит, в годовой форме 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения» по коду строки 300 «Чистый операционный результат» будет отражена сумма 844 623,88 руб. (1 044 623,88 руб. - 200 000 руб.).

    Как видим из справки «Закрытие балансовых счетов в конце года» от 31.12.2013 года (ф. 0504833) (рис. 4), бюджетное финансирование за счет субсидий, полученное от главного распорядители бюджетных средств, закрыто полностью, иначе говоря, израсходованы субсидии для выполнения государственного задания в полном объеме, финансовый результат равен 0:

    Номер счета

    КОСГУ

    Номер счета

    КОСГУ

    Наименование затрат

    Сумма

    Заработная плата

    Начисления на зарплату

    Услуги связи

    Коммунальные услуги

    Прочие расходы

    Итого

    22 279 200,00

    Рис. 4. Справка «Закрытие балансовых счетов в конце года» от 31.12.2013 года (ф. 0504833) по бюджетной деятельности

    Как видим, бюджетное финансирование за счет субсидий, полученное от главного распорядителя бюджетных средств, закрыто полностью, иначе говоря, субсидии для выполнения государственного задания израсходованы в полном объеме, финансовый результат равен 0:

    Дебет счета 4.401.30.000 Кредит счета 4.401.20(КОСГУ) — 11 139 600 руб.;

    Дебет счета 4.304.04(КОСГУ) Кредит счета 4.401.30.000 — 11 139 600 руб.

    Итак, мы рассмотрели бухгалтерские проводки по закрытию счетов в конце года казенных, бюджетных, автономных учреждений, проанализировали простые примеры закрытия счетов бюджетного учреждения, рассмотрели порядок формирования таблиц к справке 0504033 «Закрытие балансовых счетов в конце года» в двух вариантах — по предпринимательской и по бюджетной деятельности (за счет субсидий), и после закрытия счетов определили финансовый результат (он у нас положительный, это значит, что доходы превысили расходы).

    С. С. Велижанская, заместитель главного бухгалтера